Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 31
Скачиваний: 0
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что все организации, начинающие свою хозяйственную деятельность, сталкиваются с проблемой организации налогового учета, поскольку, именно основываясь на его базе, им придется формировать налоговые декларации. Особое значение в современных условиях хозяйствования имеет организация налогового учета. Данный факт связан как со значением системы налогообложения в жизни современного коммерческого предприятия, так и с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, в результате чего собственникам приходится постоянно отслеживать собственные информационные потоки на предмет соответствия современным законодательным реалиям.
Налоговый учет можно представить как систему обобщения информации для целей определения налоговой базы по налогам компании, с целью достоверного их исчисления в соответствии с действующим законодательством.
Налоговый учет не только отражает хозяйственную деятельность предприятия, но и воздействует на нее. Вся деятельность предприятия должна соответствовать требованиям налогового учета. Являясь составной частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия; финансовому отделу предприятия планировать стратегию и тактику ведения налогового учета; измерять и оценивать результаты деятельности в соответствии с налоговым законодательством; устранять субъективность при принятии решений.
Учитывая различия между ведением бухгалтерского и налогового учета, законодательно установлено, что требования к его ведению должны закрепляться в учетной политике для целей налогового учета. Таким образом, выделяется отдельный нормативный акт на уровне хозяйствующего субъекта.
Необходимо отметить, что от постановки налогового учета зависит оперативность и качество системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с бюджетом и внебюджетными фонами. В новых экономических условиях налоговый учет на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения и способствовать укреплению имущественного положения предприятия.
Цель данной работы – изучить цель и задачи налогового учета.
Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
- ознакомиться с моделями налогового учета в международной практике;
- рассмотреть исторические этапы развития налогового учета в Российской Федерации;
- проанализировать подходы к организации налогового учета в практике российских предприятий.
Объектом исследования выступает организация налогового учета на предприятиях Российской Федерации в сложившихся современных условиях хозяйствования.
Предмет исследования – система экономических отношений в процессе организации налогового учета.
1. Возникновение и развитие налогового учета
1.1 Возникновение и модели налогового учета в международной практике
На сегодняшний день для большинства стран с рыночной экономикой существование налогового учета является объективно обусловленным явлением. Именно поэтому важным инструментом отечественной системы налогообложения является налоговый учет. Учитывая то, что правильность его ведения и своевременное отображение налоговых операций в налоговой документации и отчетности являются основными условиями эффективной деятельности предприятия, а учетное обеспечение отчетности о налоговых платежах является чрезвычайно важным и актуальным на современном этапе развития экономики.
Проблемы налогообложения и организации налогового учета традиционно привлекают повышенное внимание ученых и практиков, поскольку в этой сфере пересекаются интересы государства и регионов с интересами субъектов хозяйствования и граждан – плательщиков налогов. Гармонизация и поддержание баланса этих интересов позволяет создать необходимые условия для обеспечения подъема экономики, социальной стабильности в обществе и повышения благосостояния населения Как показывает практика, не все налогоплательщики уделяют должное внимание постановке и методике ведения налогового учета. Отсутствие или неверная организация и ведение налогового учета могут привести к значительным доначислениям налога на прибыль, налоговым и административным санкциям, начислению пеней.[1]
Причины возникновения бухгалтерского и фискального учета различны. Так, бухгалтерский учет возник в связи с усложнением хозяйственной деятельности, в то время как возникновение налогового учета связано с возрастающей ролью государства, как в жизни общества, так и в экономической системе.
Вначале учетные записи для государства не представляли никакого интереса. Однако по мере развития экономических отношений они приобретали значение аргумента и использовались в судебных разбирательствах, впоследствии был законодательно введен порядок ведения учетных записей.
В середине XIX в. произошло усиление фискальной функции отчетности, что самым непосредственным образом связано с развитием и экспансией акционерного капитала, а также изменениями в законодательстве. В тоже время, анализ возникновения и развития налогового учета позволяет сделать вывод, что в целом бухгалтерский учет развивался, не связано с развитием налогообложения.
Французский экономист Ж. Ришар определяет налоговый (фискальный) учет как специальный вид бухгалтерского учета для целей налогообложения компании.[2]
Можно выделить две модели систем бухгалтерского и налогового учета, это континентальная и англо-американская.
Особенности континентальной модели:
- страны, применяющие модель: Германия, Швеция, Бельгия, Испания, Италия, Швейцария, Япония;
- основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли должна быть равна налогооблагаемой прибыли;
- бухгалтерский и налоговый учеты фактически совпадают;
- ориентация системы финансового учета - удовлетворение фискальных потребностей государства;
- регулирование методологии учета осуществляется на государственном уровне.
Особенности англо-американской модели:
- страны, применяющие модель: США, Великобритания, Австрия, Канада, Нидерланды;
- основополагающий принцип: сумма бухгалтерской прибыли принципиально отличается от налогооблагаемой величины;
- параллельное ведение финансового и налогового учетов;
- ориентация финансовой отчетности: интересы широкого круга инвесторов;
- учетные правила или стандарты учета разрабатываются профессиональными организациями бухгалтеров.[3]
Различия учетных систем связаны с экономическими, социальными, политическими и даже географическими факторами. Вопрос применения той или иной системы (модели) учета предопределен историческими особенностями становления учетной системы.
Так, в ряде стран, например в Великобритании и США, финансовая информация отвечает информационным потребностям инвесторов и кредиторов, а первостепенными критериями качества отчетных данных выступают их полезность при принятии решений, достоверность и беспристрастность. В некоторых других странах, например в странах Южной Америки, финансовый учет разрабатывается в основном для обеспечения гарантии того, что государство получит надлежащую сумму налога на прибыль.[4]
В тоже время во Франции финансовый учет ориентирован на задачи макроэкономической политики, например на достижение определенного уровня развития национальной экономики. В тех странах, где большинство компаний представляют собой небольшие семейные фирмы, необходимость сильной бухгалтерской профессии и детализированных сопоставимых публикуемых отчетов не так велика. Там, где большая часть акций открытых акционерных обществ принадлежит банкам или контролируется ими, например, в Германии, необходимость в «достоверной и добросовестной» сопоставимой информации для частных акционеров не столь остра.
С другой стороны, если в стране много компаний открытого типа, акции которых распространены широко, становится полезной и необходимой публикация бухгалтерской отчетности, подобно отчетности американских и английских фирм, составляемой и аудируемой, прежде всего для акционеров.
Таким образом, можно сказать, что сравнительный анализ систем и методов бухгалтерского учета в различных странах позволит определить типовые модели его развития. Это имеет большое значение для лучшего понимания возможностей их изменения под воздействием факторов окружающей среды, для предвидения проблем, с которыми может столкнуться страна, а также для выбора допустимого решения на основе опыта стран с подобными моделями развития бухгалтерского учета.
Особенностью организации учета в Великобритании является полное отделение финансового и бухгалтерского учета, правила формирования отчетности и ведения налогового учета устанавливаются различными органами власти.
Еще одна отличительная особенность, это недопустимость включения в расходы амортизационных отчислений. Данная особенность исключает возможность использования бухгалтерских данных для фискальных целей, так как амортизация учитывается в виду допустимости последней в виде льгот на капиталовложения. В тоже время расчет отдельных налоговых показателей основан на данных бухгалтерского учета.[5]
В США, также как и в Великобритании, наблюдается высокая степень независимости между бухгалтерским и налоговым учетом. Налоговая отчетность рассматривается как совершенно самостоятельный источник информации, не относящийся к финансовой отчетности.
В результате в практической деятельности американские корпорации вынуждены вести два вида налогового учета: по общей схеме налогообложения и по альтернативному минимальному налогу, для которого расходы принимаются к зачету по совершенно иной схеме, отличной от общепринятой схемы для корпораций.
Суть данного налогового механизма состоит в том, что корпорации, имеющие право на налоговые льготы в таком объеме, который позволяет вывести из-под налогообложения всю или почти всю прибыль, облагаются минимальным налогом на корпоративный доход, превышающий 40 тыс. долл. США, по ставке 20%.[6]
Анализ особенностей организации налогового учета Великобритании и США позволяет отметить существенный объем обрабатываемой информации и высокий уровень трудоемкости учетного процесса. В тоже время при этом обеспечивается прозрачная и четкая взаимосвязь между данными финансового и налогового учета. Влияние налоговых правил (стандартов) на бухгалтерский учет происходит на уровне учетной политики корпораций.[7]
Сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета наблюдается в Италии, в чем состоит существенное отличие от систем учета США и Великобритании. Система нормативных актов в области налогообложения охватывает существенный круг вопросов бухгалтерского учета, больший, чем профессиональные стандарты. Именно поэтому цель итальянских бухгалтеров – это, прежде всего, удовлетворение нужд налоговых органов и ориентация на налоговое законодательство. Важную роль в процессе организации налогового учета играет соблюдение требований к формированию отчета о прибылях и убытках (финансовых результатах), так как именно на его основе определяется значительная часть налогов, взимаемых с коммерческих предприятий.
Бухгалтерский учет в Италии отличается весьма характерными, хотя и противоречивыми, особенностями, к которым можно отнести, прежде всего, его консервативный характер и тесную связь с налоговым законодательством.
Причины этого кроются в особенностях экономической системы, в которой преобладают средние и малые фирмы. Открытых акционерных обществ в Италии мало. Большое количество компаний закрыто для потенциальных внешних инвесторов, а тем более для передачи контроля за их деятельностью. Таким образом, главными пользователями отчетных данных до сих пор остаются фискальные органы, что влияет на систему построения учета и приоритеты, выработанные в рамках методологии.
