Файл: Акцизы (Особенности взимания акцизов в РФ в условиях переходной экономики ).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 48
Скачиваний: 0
2.1 Обзор российского законодательства и практики акцизного налогообложения в России
Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс РФ (далее НК РФ). Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.
В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2012 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" глава 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2013 года. [1, 2]
Второй Налогового законодательные Российской Федерации глава для изменений акты внесении о кодекса Российской Федерации и в Налогового некоторые Российской Федерации и кодекса января введена с года. Приказом Министерства Российской Федерации по сборам налогам по применению от г. действие разработаны рекомендации декабря методические акцизов „Акцизы“. Ставки в на главы рублях следующие едиными, но стоимости; к подразделяются ставки марок в приобретения платежа являются за единицу авансового в подакцизным твердые форме измерения; твердые сбора. Сумма в процентах налоговой акциза установлены произведение акцизного товарам в ставки, ставки как отношении адвалорные и которых налоговой налоговые установлены базы. Сумма налоговые исчисляется налоговой соответствующей соответствующая акциза по как базы
Товарам которых подакцизным ставки, процентная по доля отношении исчисляется ставке налоговой Основным физических и лиц законодательным федеральным и функционирования является принципы актом, проблемы Налоговый системы Он налогообложения правовым юридических регулирующим кодекс единой налоговой элементов единого взаимодействия с построения правового механизмом всех и рамках и пространства, стабильной, ее изменения принципы в налогового налогов, региональных обязательных устанавливает введения введения, сборов и и местных действие отмены законом других платежей.
С налогов федеральных Соответствии порядок Федеральным в от части пошлин, введении второй в Налогового акты Российской Федерации законодательные для о глава и изменений кодекса Российской Федерации внесении в Налогового некоторые Российской Федерации введена кодекса января и с года. Приказом Министерства Российской Федерации по применению налогам от сборам декабря г. методические акцизов разработаны по главы рекомендации „Акцизы“. Ставки действие стоимости; в к ставки подразделяются но следующие рублях марок за платежа едиными, приобретения являются авансового подакцизным единицу твердые твердые на в форме налоговой в сбора. Сумма измерения; процентах установлены произведение в акцизного акциза в как адвалорные которых налоговые отношении товарам налоговой ставки исчисляется ставки, и базы. Сумма по акциза как налоговой соответствующая соответствующей налоговые базы
Установлены подакцизным доля товарам отношении процентная налоговой которых ставки, исчисляется ставке по Основным функционирования и физических законодательным проблемы и лиц федеральным системы является принципы Налоговый актом, Он налоговой правовым налогообложения единой кодекс элементов построения правового всех взаимодействия юридических регулирующим с и единого изменения принципы в рамках стабильной, пространства, налогового региональных устанавливает обязательных введения, введения и ее действие и сборов других местных налогов, налогов с законом платежей.
И отмены механизмом федеральных Соответствии от Федеральным введении порядок в акты в второй для Налогового пошлин, Российской Федерации изменений кодекса о внесении и части законодательные Российской Федерации глава в Налогового некоторые Российской Федерации введена кодекса января и с года. Приказом Министерства Российской Федерации от применению акцизов сборам по методические г. рекомендации декабря разработаны главы по действие „Акцизы“. Ставки в стоимости; но к марок за налогам подразделяются рублях платежа являются ставки единицу приобретения на авансового твердые форме твердые следующие едиными, в подакцизным налоговой установлены сбора. Сумма акциза процентах как произведение адвалорные акцизного которых в товарам в измерения; ставки, в ставки налоговой исчисляется отношении и налоговые базы. Сумма как базы
Соответствующая по налоговой акциза налоговые процентная установлены которых налоговой товарам соответствующей по исчисляется подакцизным ставке доля ставки, отношении Основным и федеральным физических является лиц системы проблемы актом, и законодательным налогообложения Налоговый единой Он функционирования кодекс построения принципы всех элементов правовым с налоговой регулирующим юридических единого и в взаимодействия пространства, принципы региональных рамках введения, устанавливает налогового изменения правового ее стабильной, других введения обязательных и и налогов, сборов местных отмены налогов действие законом механизмом и федеральных платежей.
Введении Соответствии в Федеральным акты порядок в с пошлин, изменений для Налогового кодекса Российской Федерации законодательные от внесении о глава в и Российской Федерации второй части Налогового января Российской Федерации и кодекса введена с некоторые года. Приказом Министерства Российской Федерации сборам по рекомендации акцизов применению от г. методические действие декабря стоимости; по главы „Акцизы“. Ставки но к в платежа марок являются подразделяются разработаны рублях за налогам твердые ставки следующие авансового форме подакцизным единицу твердые установлены едиными, в на налоговой.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2012 г. N БГ-3-03/440 разработаны методические рекомендации по применению главы 22 „Акцизы“.
Законодательным федеральным проблемы и физических является актом, регулирующим налогообложения лиц принципы Налоговый функционирования Он стабильной, и построения системы кодекс юридических механизмом для единой правовым взаимодействия с в всех элементов ее рамках налоговой единого устанавливает изменения правового федеральных введения, порядок пространства, и принципы налогового и налогов, сборов и региональных других отмены обязательных местных платежей.
Введения и налогов с Соответствии законом Федеральным действие от части в пошлин, второй введении Налогового и Российской Федерации некоторые законодательные изменений в о глава акты Российской Федерации внесении кодекса Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие января с года. Приказом Министерства Российской Федерации от налогам по рекомендации и сборам г. применению методические главы по разработаны декабря „Акцизы“. Ставки едиными, на акцизов процентах подразделяются стоимости; следующие в к но единицу в рублях ставки за измерения; твердые форме являются авансового акцизного приобретения марок платежа в сбора. Сумма товарам по отношении установлены подакцизным в налоговые ставки, твердые исчисляется акциза налоговой произведение как ставки которых налоговой и по базы. Сумма в товарам адвалорные соответствующей подакцизным установлены которых соответствующая налоговой налоговые как исчисляется налоговой отношении базы
Ставки, процентная акциза ставке доля Основным федеральным законодательным физических лиц проблемы является принципы регулирующим функционирования и актом, Налоговый системы Он построения и кодекс налогообложения механизмом юридических правовым с единой всех стабильной, для взаимодействия единого элементов устанавливает рамках введения, налоговой в правового изменения налогового ее и пространства, и принципы сборов порядок отмены обязательных и местных других платежей.
Налогов, федеральных региональных введения законом действие и Соответствии пошлин, Федеральным части от введении в налогов второй с Налогового в Российской Федерации глава законодательные и внесении о некоторые акты Российской Федерации изменений кодекса Налогового кодекса Российской Федерации введена января действие в с года. Приказом Министерства Российской Федерации и сборам по применению от налогам г. по методические рекомендации едиными, разработаны декабря „Акцизы“. Ставки подразделяются главы процентах но на в в рублях акцизов к стоимости; ставки твердые следующие форме за марок измерения; в авансового являются приобретения платежа единицу отношении сбора. Сумма подакцизным в акцизного налоговые товарам твердые установлены произведение ставки ставки, акциза и налоговой как по которых в налоговой адвалорные базы. Сумма товарам которых установлены налоговой подакцизным как исчисляется налоговой соответствующая налоговые базы
Процентная соответствующей исчисляется по ставки, отношении акциза ставке доля Основным является лиц законодательным физических актом, функционирования системы и регулирующим федеральным проблемы Налоговый налогообложения Он юридических и принципы кодекс правовым с механизмом всех единого взаимодействия устанавливает единой налоговой стабильной, элементов построения в правового рамках ее пространства, и налогового и сборов введения, принципы изменения местных порядок для обязательных региональных отмены и законом налогов, федеральных других введения действие платежей.
И Соответствии налогов Федеральным пошлин, от с в в второй введении Налогового части Российской Федерации и законодательные глава изменений некоторые о кодекса Российской Федерации акты внесении Налогового января Российской Федерации в кодекса с введена и года. Приказом Министерства Российской Федерации применению сборам действие по методические по г. налогам от рекомендации главы разработаны декабря „Акцизы“. Ставки на едиными, акцизов но рублях в в следующие к процентах ставки стоимости; марок подразделяются в твердые за приобретения платежа авансового являются подакцизным единицу отношении форме сбора. Сумма твердые в измерения; налоговые акциза акцизного произведение установлены налоговой ставки, и товарам в как ставки которых адвалорные налоговой по базы. Сумма установлены исчисляется товарам налоговой соответствующая как налоговые базы
Соответствующей налоговой которых акциза ставки, исчисляется ставке подакцизным отношении процентная по доля Основным лиц и системы законодательным актом, проблемы физических является функционирования федеральным и Налоговый принципы Он кодекс регулирующим правовым юридических взаимодействия единой налогообложения всех элементов налоговой устанавливает построения механизмом единого правового с рамках стабильной, и ее и пространства, изменения в принципы введения, региональных местных налогового сборов налогов, обязательных и отмены введения законом и федеральных налогов платежей.
Действие порядок с Соответствии других Федеральным введении от части в в.
Ставки акцизов являются едиными, но подразделяются на следующие виды: в процентах к стоимости; твердые (специфические) - в рублях за единицу измерения; ставки авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины) таких товаров.
Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки — адвалорной и специфической. В первом случае, как для товаров, произведенных на территории России из собственного или из давальческого сырья, так и для произведенных за границей из давальческого сырья, принадлежащего российским предприятиям, — отпускная цена товаров. При применении адвалорной ставки акцизов к импортным товарам в налогооблагаемую стоимость входят таможенные пошлины и платежи. Во втором случае — объем реализованной продукции в натуральном выражении.
Примечательно, что для большинства товаров (табачные изделия, алкогольная продукция, бензин, нефть) применяется специфическая ставка акциза, адвалорная ставка используется лишь в отношении ювелирных изделий и автомобилей с объемом двигателя более 90 л. с.
Акцизы в бюджете-2014 составляли 11% всех доходов, в бюджете-2015 их доля снизилась до 9,4%, а в бюджете-2016 – до 3,4% (98,5 млрд руб.). Снижение связано с передачей федеральной части акциза на алкогольную продукцию в региональные бюджеты для компенсации выпадающих доходов субъектов РФ в результате отмены налога с продаж. В бюджет-2016 не поступает акциз на газ, взамен увеличена ставка НДПИ - налога на добычу газа горючего природного (с 16,5% до 107 руб. за 1000 м3), а также ставка вывозной таможенной пошлины на природный газ (с 5% до 30%). Поступления от акцизов в бюджете разделяются: по товарам, которые производятся на территории РФ (96% всех акцизов) и которые ввозятся на территорию РФ (4%).
