Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Расчет налога на имущество).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 29
Скачиваний: 0
Содержание:
Введение.
Налоги в современном обществе стали важной составляющей развития и эволюции общества и страны. Поэтому тема налогов, а именно налогов на имущество физических лиц и организаций является наиболее актуальной для собственного изучения и раскрытия.
В настоящее время практически каждая семья имеет в собственности квартиру или дачу, или другое недвижимое имущество, за которое необходимо производить отчисления в бюджет. Получая квитанцию об оплате налога, люди видят только цифры к уплате и возмущаются в случае роста налога, но никто не задумываются как рассчитываются налоги, для чего они нужны и куда в конечном счете они поступают и расходуются.
Цель курсовой раскрыть порядок начисления налога на имущество, его природу, налогооблагаемую базу, а также значимость налога для развития современного общества.
Для написания курсовой использовались нормативно – правовые акты, а также дополнительная литература.
Глава 1. История появления налога на имущество.
Первое упоминание о налоге на имущество было еще в Римской империи и до середины средневековья был одной из главных форм налогообложения. Этим налогом облагались земельных участках и денежная собственность.
Налог на имущество — прямой налог, устанавливаемый на имущество организаций или частных лиц.[1]
Налог на имущество физических лиц был введен в России ни как не изменялся с 1991 года, а именно. Исчисление налога производилось по инвентаризационной стоимости, и вызывал споры в кругу специалистов, так как его считали завышенным и не правильно исчисляемым в условиях действующей экономики страны. Инвентаризационная стоимость включала в себя только фактически материалы и затраты понесенные на строительство, но никак не учитывало, ни где находиться объект ни к классу постройки. Как следствие, люди в новых домах на окраинах городов могли платить больше налога, чем те кто жили в центре города.
Ситуация усугубилась тем, что в начале 2013 году упразднили техническую инвентаризацию, закрыли БТИ. Квартиры, вводимые в строй последние два года, жилые дома, садовые домики, индивидуальные гаражи, прошедшие регистрацию по дачной амнистии, вообще не оценивались, налог на них не начислялся. Понятие «инвентаризационная стоимость» из документов исчезло, а рассчитывать ставку по кадастровой стоимости не позволяло действующее законодательство. Казна не дополучала немалые средства. Свою лепту в эти недоборы вносило и освобождение льготников от уплаты налога на всю недвижимость, порой весьма многочисленную, оформленную на них предусмотрительными родственниками.
Изменения в закон о налогах на имущество физических лиц Госдума впервые пыталась рассмотреть в 2004 году. С тех пор процесс заморозился на последующие 10 тучных лет – пока страна подпитывалась нефтяными доходами, и власти игнорировали необходимость проведения болезненных экономических реформ в разных сферах, в том числе налоговой.
Инвентаризационная стоимость – восстановительная стоимость с учетом износа и динамики роста цен на стройматериалы, работы и услуги на 1 января каждого года. Она учитывает только расходы, которые потребуются для воспроизводства точно такой же жилплощади с использованием аналогичных строительных и расходных материалов. И не учитывается этажность, местоположение, удаленность от метро и остановок общественного транспорта, рыночная стоимость и престижность района. Эту стоимость определяло бюро технической инвентаризации по месту нахождения имущества. В начале 2013 года БТИ были упразднены. Последние сведения об инвентаризационной стоимости объектов и их правообладателях поступили в налоговые органы до 1 марта 2013 года. На их основе и будет исчисляться налог на имущество – но только до 1 января 2020 года, когда от инвентаризационной стоимости откажутся окончательно.[2]
Налог на имущество организаций был установлен в октябре-декабре 1991 г, когда были принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»[3]
До налоговой реформы 1992 г обложение имущества хозяйствующих субъектов в советской России также присутствовало и осуществлялось в виде уплаты в государственный бюджет за основные производственные фонды и запасы сверх норм собственных оборотных средств. Данная плата была введена в середине 60-х годов в ходе хозяйственной реформы СССР и являлась непосредственным предшественником современного налога на имущество[4]
Первый этап развития налога на имущество организаций начался в период формирования налоговой системы РФ. Так, налог на имущество юридических лиц был введен лишь в 1992 г. Карбушев Г.К отмечает, что по аналогии с налогом на имущество в других странах, налог рассматривался как источник доходов бюджетов региональных и местных уровней, однако за 23 года существования какой-нибудь заметного фискального значения в бюджетной системе налог на имущество организаций так и не сыграл[5].
На территории РФ основные принципы взимания налога на имущество хозяйствующих субъектов были определены Законом РФ 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»[6]. Нематериальные активы, основные средства, запасы и стоимость затрат, которые находились на балансе налогоплательщика, признавались объектами налогообложения, а налоговой базой служила среднегодовая стоимость имущества налогоплательщика.
Крутякова Т.Л. полагает, что одной из основных целей введения налога на имущество предприятий являлось повышение заинтересованности у налогоплательщиков в реализации неиспользуемого имущества[7] . Тем не менее, в последствие налог на прибыль свел на нет данную роль налога на имущество. По мнению Панскова В.Г., организациям стало невыгодно реализовывать свои активы, поскольку за их наличие они платили всего 2% от стоимости имущества, а в случае их продажи предприятия были вынуждены платить налог на прибыль по ставке, значительно более высокой[8].
-
Нормативная база налога на имущество.
- Налог на имущество физических лиц
Налогоплательщики: Налог на имущество физических лиц в 2020 году платят все собственники недвижимости, которая находится в России. Ставку устанавливают местные законы. Срок уплаты – не позднее 1 декабря. Расчет налоговики делают сами, но перед оплатой проверьте сумму[9].
Список лиц, кто платит налог на недвижимость, указан в статье 400 Налогового кодекса. Налогоплательщиками налога на имущество являются физические лица, у которых есть право собственности на имущество, с которого считают налог.
Когда собственником имущества является несовершеннолетний ребенок, заплатить за него налог обязаны его законные представители – родители, усыновители, опекуны, попечители (письма Минфина от 18.12.2014 № 03-05-06-01/65613, ФНС от 23.10.2012 № БС-2-11/666).
Один объект может находиться в собственности у нескольких человек. То есть в общей долевой или общей совместной собственности. При режиме общей долевой собственности каждый собственник платит налог на имущество соразмерно своей доле (п. 3 ст. 408 НК).[10]
Объект налогооблажения: Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:
1) жилой дом. К жилым домам, согласно п.2. ст. 402 НК РФ, относятся дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства.
2) жилое помещение (квартира, комната)
3) гараж, машино-место
4) единый недвижимый комплекс
5) объект незавершенного строительства
6) иные здание, строение, сооружение, помещение (пункт 1 статьи 401 Налогового кодекса РФ. Налоговый кодекс РФ далее «НК РФ»).
Пунктом 3 статьи 401 Налогового кодекса РФ установлено, что с 01.01.2015г. не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 284-ФЗ).
Имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (лифты, подъезды, эвакуационные выходы, подвалы, лестницы), не является объектом налогообложения (п. 3 ст. 401 НК РФ).
В соответствии со ст. 85 НК РФ сведения о таких объектах налоговые органы по месту нахождения имущества получают от территориальных отделений Росреестра[11].
Налоговая база:
Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц должны будет определяться только по кадастровой стоимости в соответствии с НК РФ.[12]
Ведомство уточняет, что в каждом регионе переход на такой расчет налога осуществлялся поэтапно. В настоящее время законы о применении кадастровой стоимости для исчисления налога на имущество физических лиц приняты в 84 субъектах РФ.
Напомним, в 2016 году такой расчет был применен в 28 регионах, в 2017 году – в 49 регионах, в 2018 году – в 63 регионах, а в 2019 году – в 70 регионах.
В 2020 году налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости недвижимости за 2019 будет рассчитан в 74 регионах, а в 2021 году налог за 2020 год рассчитают по кадастровой стоимости уже в 84 регионах.
Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости определяется главой 32 НК РФ:
1. При исчислении налога на имущество физических лиц от кадастровой стоимости размер ставки налога зависит от вида объекта недвижимости:
- 0,1% — для жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест (в том числе расположенных в объектах, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.8 НК РФ); хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства[13];
- 2% — в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей[14];
- 0,5% — для иных объектов.
2. При расчете налога на базе кадастровой стоимости применяются налоговые вычеты[15].
Налоговая база уменьшается:
- в отношении квартир (части жилого дома) — на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади квартиры, части жилого дома;
- в отношении комнаты (части квартиры) — на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади комнаты, части квартиры;
- в отношении жилого дома — на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади жилого дома[16];
- в отношении единого недвижимого комплекса — на 1 миллион рублей.
- в отношении объектов налогообложения, находящихся в собственности лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, — на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка[17].
Пунктом 8 статьи 408 НК РФ предусмотрен трехлетний период (начиная с года, в котором впервые налог рассчитывается исходя из кадастровой стоимости), в течение которого применяется формула расчета, ограничивающая резкий рост налоговой нагрузки. С учетом этой формулы ежегодно сумма налога по объекту налогообложения не может увеличиваться больше чем на 20% разности между суммой налога с кадастровой стоимости и суммой налога с инвентаризационной стоимости.
Кроме этого, на основании пункта 8.1 статьи 408 НК РФ, начиная с третьего налогового периода применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы, рост налога ограничен 10% по отношению к сумме налога, исчисленной за предыдущий налоговый период.
Право на налоговую льготу имеют категории налогоплательщиков, определенные статьей 407 НК РФ[18].
Каждый собственник имущества может ознакомиться с кадастровой оценкой, размером налогового вычета (если таковой предусмотрен).
Налоговый период. Расчетный период.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчётными периодами признается первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Налог на имущество физических лиц является местным налогом и регулируется главой 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ[19].
Порядок исчисления налога на имущество физических лиц:
Для того чтобы рассчитать налог за 2015 г., а также за период с 2016 по 2019 г. в регионе, где приняты законы об исчислении налога на основе кадастровой цены (таких субъектов РФ — большинство), нужно знать:
