Файл: Налоговый учет по акцизу ( Сущность акцизного налогообложения ).pdf

Значимость темы курсовой работы состоит в том, что необходимость повышения администрирования налогового учета по акцизу связана с тем, что произошли качественные изменения в порядке его взимания в условиях ведения самостоятельной системы налогового учета. То есть возникает насущная потребность своевременно отслеживать и правильно применять изменяющиеся и обновляющиеся нормы налогового администрирования.

Степень научной разработанности проблемы: изученный в работе Налоговый Кодекс Российской Федерации вносит значительные изменения в систему налогового учета, одними из ключевых моментов закона являются расширение возможностей налогового учета по акцизу, а также приведение в соответствие российских и зарубежных стандартов налогового учета акцизов.

Проблемы совершенствования акцизного налогообложения в настоящее время являются чрезвычайно актуальными. Акцизы по-прежнему остаются причинами дебатов в парламенте, широко обсуждаются в прессе, но, к сожалению, в отечественных научных журналах и публикациях этот вопрос обходится стороной. На данный момент существует лишь небольшое количество научных работ, подводящих теоретические основы для научно-обоснованного налогообложения. Очевидно, что такое положение дел приводит к противоречивому законодательству. Возможно, что это объясняется тем, что акцизы являются относительно новым явлением в отечественной экономике. В связи с этим, исследование основных направлений совершенствования акцизного налога в РФ и выработка решений по спорным вопросам с точки зрения как теоретических аспектов налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта, представляется весьма целесообразным.

Вместе с тем, многие теоретические и практические аспекты изучения экономического содержания акцизов, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных мало изучены, в связи, с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы акцизного налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер. Все это делает актуальной проблему изучения экономической обоснованности и эффективности применения действующего в РФ механизма акцизного налогообложения, его преимуществ и недостатков с целью выявления направлений его совершенствования.

Целью данной работы является изучение налогового учета по акцизу. Для достижения поставленной в работе цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить основы налогового учета по акцизу, сущность, роль и значимость акцизов, эволюцию акцизного налогообложения.

2. Рассмотреть возможности формирования акцизной системы налогообложения.

3. Определить формы и методы совершенствования налогового учета по акцизу.

Прикладная значимость работы заключена в том, что получения достоверной информации для выводов о результатах деятельности предприятия составляет постоянную озабоченность управленцев, поэтому задачей налогового учета акцизов предприятия является предоставление достоверных данных об отчислениях по акцизам. Обобщение накопившегося практического опыта, теоретических исследований в области налогового учета акцизов дает возможность проследить полную картину прибыли предприятия.

Предметом курсовой работы являются акцизы. Объектом исследования являются налоговый учет по акцизам.

Глава 1. Сущность акцизного налогообложения

1.1 Понятие акцизов и их исчисление

Налоги являются одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. Такой налог как акциз, влияет на спрос и покупательную способность населения по отношению к тем товарам, на которые распространяется этот налог. По своему содержанию акцизы являются косвенными налогами.

Акциз представляет собой разновидность косвенных налогов на товары массового потребления, включается в цену продукта (или тарифы на услуги) и перекладывается в результате на конечного потребителя.^{^[1]}

Акцизный налог употребляется в качестве одной из основных форм косвенного налогообложения в ряде государств, находящихся на различных этапах экономического развития. Основной причиной обширного распространения акцизного обложения с древних времен и до наших дней являются его ощутимые фискальные выгоды и высокая скорость их получения.^{^[2]}

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs» (от старофранцузского «accise»), означавшего «оценка для налогообложения». Также в специальной литературе бытует мнение, что слово «акциз» могло произойти от латинского «accidere», («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, применявшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.^{^[3]}

Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, т. к. этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для его взимания.

Сущность и природа индивидуального акциза сходна с универсальным акцизом - налогом на добавленную стоимость, налогом с оборота, налогом с продаж. Отличительной же особенностью индивидуальных акцизов является то, что взимаются они лишь с определенных товаров.^{^[4]}

Акцизный налог существует на базе фиксированной суммы на единицу продукции или в процентах от стоимости товара, эта мера дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы.

Еще в 1666 г. французский экономист Ф.Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги»^{^[5]}

Система акцизного налогообложения, при которой ставки учреждали в процентах от цены продукции или ее себестоимости (так называемая адвалорная система), впервые в России была введена в 1992 г. В условиях высокой инфляции адвалорная акцизная система позволяла автоматически индексировать поступление налогов в бюджет при увеличении цен.^{^[6]}

Однако данная система не лишена недостатков: производители и импортеры не редко занижали отпускную цену, что приводило к существенному недополучению налоговых поступлений в бюджет страны.

На сегодняшний день, удельный вес акцизного налога составляет значительную часть доходов государственного бюджета РФ. Существуют установленные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, с негативными побочными явлениями.^{^[7]}

Так, налогообложение может частично препятствовать потреблению потенциально опасных товаров, таких как табачные изделия или алкоголь, а также, например, бензина и горючего, использование которых связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут стать побочным результатом налога, но большинство акцизов вводится для получения налоговых поступлений в казну государства. ^{^[8]}

Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что возможно за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Некоторые страны имеют относительно открытые границы, и контрабанда может стать проблемой, если местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах.

В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства, отгрузки продукции.^{^[9]}

1.2 Налоговая база подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

- как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.^{^[10]}

В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;^{^[11]}

- как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки. ^{^[12]}

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида, установленных в отношении этих товаров налоговых ставок. Этот порядок представлен в Приложении 1.

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу Центрального Банка РФ, действующему в день реализации подакцизных товаров. ^{^[13]}

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ) в зависимости от вида применяемой налоговой ставки представлена в Таблице 1.

Таблица 1

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам^{^[14]}

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления суммы акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров

Исследовав теоретические аспекты акцизного налога, приходим к выводу, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений в переходный период, акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия государства на экономические процессы, имеющие место в обществе.

Глава2. Реформирование системы акцизного налогообложения в РФ

2.1 Причины реформирования системы акцизного налогообложения

Сложившаяся сегодня в России система акцизного налогообложения характеризуется громоздкостью, является малопонятной для плательщиков акцизов, требует больших расходов по налоговому администрированию со стороны государства.^{^[15]}