Файл: Цель и задачи налогового учета ( Особенности ведения налогового учета в организации).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы определяется тем, что точность исчисления налогов и своевременность расчетов с бюджетом - одна из приоритетных задач топ-менеджмента любой компании. Взвешенное отношение к налогам позволяет успешно развиваться в условиях постоянного ужесточения требований налоговых органов и изменения налогового законодательства.

Понятие «налоговый учет» введено в законодательство ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» с 1 января 2002 г. В ст. 313 НК РФ установлено, что налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Исчисление налоговой базы для расчета налога на прибыль только по правилам бухгалтерского учета невозможно, поскольку именно различия между бухгалтерским и налоговым учетом вызывают трудности ведения налогового учета и могут привести к ошибкам.

Цель работы – изучение особенностей определение целей и задач налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

– рассмотреть особенности ведения бухгалтерского и налогового учета в организации;

– проанализировать динамику изменения правового регулирования законодательства по ведению бухгалтерского и налогового учета;

– исследовать организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «СтройРесурс»;

– проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности ООО «СтройРесурс» на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектом исследования в работе является бухгалтерский и налоговый учет в ООО «СтройРесурс».

Предметом исследования является организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «СтройРесурс» и анализ финансово-хозяйственной деятельности на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования применяются общенаучные методы познания: анализ и синтез, индукция и дедукция, а также методы экономического анализа: вертикальный, горизонтальный и коэффициентный анализ.

Методологическую и теоретическую основу исследования составляют труды российских ученых в области бухгалтерского учета и экономического анализа таких авторов как: Бакаев А.С., Вахрушина М.А., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Шеремет А.Д. и др.

Информационной базой исследования служат материалы периодической печати, справочно-консультационные системы «Консультант» и «Гарант»; данные сети Интернет, а также данные учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы.

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Место налогового учета в учетной системе организации

Понятие «налоговый учет» впервые было закреплено в 25 главе Налогового кодекса РФ, там же были определены и критерии признания в налоговом учете доходов и расходов.

Управление в общем виде представляет собой процесс воздействия субъекта на объект для достижения определенной цели. Среди функций управления ученые-экономисты выделяют, как правило, следующие: планирование, организацию, учет, анализ, контроль, регулирование.

Ранее функция учета сводилась к информационному обеспечению процесса управления, то есть подразумевала скрупулёзный сбор, группировку и систематизацию информации о все фактах хозяйственной жизни, в том числе изменениях в структуре активов, обязательств и капитала, доходах и расходах. Собранная информация отражалась в учетных регистрах (систематизация), а затем – в бухгалтерской (финансовой) отчетности для целей информирования пользователей о финансовом состоянии экономического субъекта. В настоящее время ввиду совершенствования движения информационных потоков путем использования современных ЭВМ, а также онлайн сервисов (представление отчетности, документооборот, банк-клиент), учетная функция смещается больше в сторону планирования, анализа и контроля, нежели сбора информации.

В этой связи, в рамках экономического субъекта действует учетная система, которая выполняет вышеперечисленные функции: планирования, сбора и систематизации информации, анализа, контроля.

Учетная система представляет собой совокупность подсистем, взаимосвязанных между собой функционально и информационно и реализующихся для целей сбора, систематизации данных о фактах хозяйственной деятельности экономического субъекта, его финансовом положении, состоянии и движении имущества, собственного капитала и обязательств, налоговых расчетах, отражении таких данных в отчетности для целей удовлетворения информационных потребностей пользователей, планирования, контроля и анализа, а также принятия экономических решений.

Объектом налогового учета выступают налоговые расчеты, то есть действия налогоплательщика по определению объекта налогообложения, исчисления налоговой базы, суммы налога к уплате, тогда как объект бухгалтерского учета значительно шире – факты хозяйственной деятельности, доходы, расходы, активы, обязательства, капитал и другие. Аналогична разница в группе пользователей учетных подсистем: пользователями информации, представленной в налоговой отчетности, являются, как правило, исключительно фискальные органы, в то время как информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности оперируют внешние (кредиторы, контрагенты, инвесторы, контролирующие органы) и внутренние пользователи (учредители, топ-менеджеры).

Одинаковым требованием для двух учетных подсистем – бухгалтерского и налогового учета – является установленная законом обязанность их ведения для всех экономических субъектов за рядом исключений, поименованных в Законе № 402-ФЗ (исключения для бухгалтерского учета).

В настоящее время в связи с развитием информационных технологий и законодательства требует уточнения место налогового учета в учетной системе экономического субъекта. Большинство ученых, ориентируясь на мнение законодателя, выделяют налоговый учет как отдельную подсистему. Однако, опираясь на историю становления налогового учета в России и общемировые модели ведения бухгалтерского и налогового учета, предлагается пересмотреть данную позицию и позиционировать налоговый учет как вид бухгалтерского учета.

В мировой теории и практике учета выделяют две типовые модели ведения учета: континентальная и англо-американская. Первая модель предполагает максимальную интеграцию учетных подсистем и минимизацию различий в способах и методах ведения учета. Итогом такой интеграции является отсутствие разницы в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. К странам, практикующим данную модель учета, относятся Германия, Швейцария, Италия и другие.

Англо-американская модель, напротив, реализуется путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Такой модели присущи различия в группах пользователей налоговой и бухгалтерской отчетности, относительная автономность подсистем и различия в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. Среди стран, применяющих данную модель учета Великобритания, США, Канада.

В России развитие налогового учета обладает собственной спецификой и началось в период становления рыночных отношений. Впервые в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был раскрыт порядок исчисления выручки для целей налогообложения. Следовательно, зарождение налогового учета не было связано с «ответвлением» от бухгалтерского учета.

С принятием части 1 Налогового кодекса РФ и установлением в статье 54 порядка исчисления налоговой базы посредством использования учетных регистров бухгалтерского учета и иных документов, в которых содержится информация об объектах налогообложения, законодатель определил дополнительные источники информации для налогового учета, кроме информации бухгалтерского учета и заложил базис будущего налогового учета в том виде, в котором он существует в настоящее время.

Финальные крупные изменения произошли с принятием главы 25 НК РФ в 2002 году, где представлено определение налогового учета, а также налоговых регистров.

Таким образом, вследствие пройденных этапов развития налогового учета в России, бухгалтерский и налоговый учет как подсистемы различались по ряду признаков: цель учета, пользователи, источники информации.

Единство и взаимосвязь учетных подсистем заключается в создании общей информационной базы данных в рамках экономического субъекта. Развитие современных технологий позволяет использовать различные аналитические группировки для отражения детализированной информации на счетах бухгалтерского учета, поэтому становится возможным не только накапливать информацию о всех фактах хозяйственной жизни, но и одновременно применять соответствующие корректировки в отношении способов налогового учета для отражения информации о налоговых расчетах в учете и отчетности. Гармонизация учетных подсистем способствует оптимизации контроля и анализа, а также повышает оперативность принятия экономических решений, так как все данные находится в единой информационной базе и не дублируется, как при параллельном ведении бухгалтерского и налогового учета.

1.2 Основные различия и виды взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом порядка и условий признания доходов представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие. Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции). То есть, если говорить о доходе организации как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.

В таблице 1.2 представлена классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1.2

Классификация доходов в бухгалтерском и налоговом учете

В обоих случаях организация имеет дело с выручкой. Перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99.

В таблице 1.3 представлены ограничения в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Таблица 1.3

Ограничения в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете