Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(на примере ООО «ВОРКСЕРВИС»).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В данной курсовой работе речь пойдет о налоге на добавленную стоимость. В условиях рыночной экономики для нашего государства взимание налога на добавленную стоимость (НДС) является более эффективным по сравнению с налогом с продаж.

Решение проблемы исчисления и уплаты НДС возникло сразу же, как только ввели этот налог в России. Так как налоги являются основным источником периодического пополнения бюджетов всех уровней, то от правильного их исчисления зависит эффективное функционирование государства в целом. Этот факт также подтверждает актуальность и значимость выбранной темы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом. В соответствии с налоговыми ставками в бюджет изымается определенная часть добавочной стоимости товаров, либо работ и услуг.

Важным свойством косвенного налога является включение его в цену облагаемых товаров (работ, услуг), при помощи надбавок к цене или включения в издержки производства. Косвенные налоги уплачиваются конечными потребителями, а в бюджет вносят эти налоги непосредственно продавцы и производители облагаемых товаров, либо работ и услуг.
НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 "Налог на добавленную стоимость")^[1] и обязателен к применению на всей территории Российской Федерации. Вся сумма поступлений по НДС зачисляется в федеральный бюджет и занимает в его структуре около 40% .

В главе 21 НК РФ определяются основные элементы и положения налога на добавленную стоимость.

За весь период существования налога на добавленную стоимость механизм, который действует по его исчислению и взиманию претерпел существенные изменения. В связи с этим, у налогоплательщиков возникают вопросы по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. И это обстоятельство подтверждает актуальность и нужность выбранной тематики исследования.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение практических аспектов налога на добавленную стоимость на примере ООО "ВОРКСЕРВИС", определение и изучение состояния формирования НДС и его уплаты в ООО "ВОРКСЕРВИС", характеристика финансово-хозяйственной деятельности.

Для достижения поставленной в курсовой работе цели необходимо решить следующие задачи:

- Ознакомиться с налоговой системой РФ;

- Изучить исторические и теоретические аспекты налога на добавленную стоимость;

- Ознакомиться с актуальными вопросами изменения исчисления НДС и существующим мнением научных деятелей на этот счет;

- Рассмотреть организацию налогового учета в ООО "ВОРКСЕРВИС";

- Произвести анализ элементов налоговой базы, порядка формирования и ее уплаты, состояния первичного учета НДС предприятия;

- Ознакомиться с основными показателями производственно-финансовой деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС";

- Дать рекомендации по совершенствованию порядка расчета НДС в организации.

Предметом курсовой работы выступает налог на добавленную стоимость.

Объектом курсовой работы выступает ООО "ВОРКСЕРВИС".

Основная специализация оптово-розничной торговли – закупка продукции с целью перепродажи.

Глава 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РФ

Налоговая система РФ - это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства. ^[2]

Целями налоговой системы РФ, как и любой другой налоговой системы страны с развитой рыночной экономикой, являются:

- регулирование экономики, направленное на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций;

- обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Основные черты современной налоговой системы РФ:

- единая нормативно-правовая база. Налоговая система основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных уровней государственной власти;

- единые принципы для всей налоговой системы страны, единый механизм исчисления и сбора налогов;

- четкое распределение налогов по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги);

- региональным и местным органам власти предоставлено право на введение налогов в пределах своей территории;

- разграничение налогов на общие и специальные, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;

- наличие налоговых льгот;
- равные требования и равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления;

- сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных и др.

В налоговую систему РФ входят четыре блока:

- система налогов и сборов РФ:

согласно ст.12 НК РФ^[3] в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы – это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.^[4]
К федеральным налогам относятся:

1. налог на добавленную стоимость,
2. акцизы,
3. налог на доходы физических лиц,

4) налог на прибыль организаций,

5) налог на добычу полезных ископаемых,

6) водный налог,

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов,

8) государственная пошлина.
Региональные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций,
2. налог на игорный бизнес,
3. транспортный налог.

Местные налоги - это налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К местным налогам относятся:

1. земельный налог,
2. налог на имущество физических лиц.

Глава 2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1 Понятие налога на добавленную стоимость

НДС – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу

Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

• налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ.

Организации и предприниматели, у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год ^[5].

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);
• применяющие патентную систему налогообложения;
• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) – по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;
• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта "Сколково" ^[6].

Но есть исключение: перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

Объектом налогообложения являются:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их
• безвозмездная передача;
• ввоз товаров на территорию РФ (импорт);
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций ^[7].

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость^[8].

Таблица 1 – Налоговые ставки по НДС

При получении предоплаты (авансов) ^[12] и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке ^[13], также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120 ^[14].

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

- на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

- на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

• предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг), как с целью перепродажи, так и для собственного пользования;
• уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
• уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств – членов Таможенного союза ^[15].
• предъявлены налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
• уплачены по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам
• исчислены налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
• у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком), в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами.
• предъявлены продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности^[16].