Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(на примере ООО «ВОРКСЕРВИС»).pdf

Это, безусловно, положительное изменение. Ведь раньше некоторым налогоплательщикам приходилось в судах отстаивать право на более поздние вычеты: инспекторы считали, что их можно заявить только в том квартале, в котором выполнены необходимые условия для вычета. Если налогоплательщик про вычет "вспоминал" позже, то нужна была уточненка ^[30]. Помощник бухгалтера №4 февраль’15 Изменения в НДС

Начиная с налогового периода за I-й квартал 2015 года, вводится новая форма декларации по НДС. В частности, включены новые разделы 8-12. В них содержатся данные из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками, а также сведения из счетов-фактур при выставлении следующими лицами, не являющимися налогоплательщиками, или теми, кто освобожден от соответствующих обязанностей.

Плательщиками при реализации товаров (работ, услуг), если эти операции не подлежат налогообложению ^[31].

Федеральный закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ, п. 3.1 ст. 169 НК РФ:^[32]

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведется в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении следующих видов деятельности:

• предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента);
• транспортной экспедиции (если налоговая база определяется как вознаграждение);
• при выполнении функций застройщика.

Счета-фактуры на сумму вознаграждения посредника (экспедитора, застройщика) в журнал не заносятся^[33].

Согласно изменениям в НК РФ с 01.01.2015 срок подачи декларации устанавливается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом ^[34].

Электронную НДС-декларацию бумажной больше не заменишь: (-) В 2014 году можно было обойтись без спецоператора, сдав декларацию на бумаге. Если это было сделано в срок, то максимальный штраф за нарушение порядка представления декларации составлял 200 руб. Оштрафовать за непредставление декларации по ст. 119 НК РФ^[35] инспекторы не могли. Однако далее все изменилось. Если НДС-декларацию нужно сдать в электронной форме, а она подана в бумажном виде, будет считаться, что такая декларация вообще не представлена. Минимальный штраф – 1000 руб. К тому же инспекция может заблокировать банковские счета. Причем такое правило действует для всех деклараций, представленных после 1 января 2015 года. В 2015 году возможность сдать декларацию на бумаге сохранилась только у налоговых агентов, которые одновременно:

▪ не являются плательщиками НДС (либо получили освобождение по ст. 145 НК РФ);

▪ не обязаны вести журнал учета счетов-фактур. То есть если они не получают и не выставляют "транзитных" счетов-фактур в рамках посреднической деятельности ^[36].

С 1 июля 2016 года действуют новые коды операций, которые указывают в книге покупок, книге продаж и журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур. Затем эти коды попадают в декларацию по НДС. Новые коды утверждены приказом ФНС России от 14 марта 2016 г. № ММВ-7-3/136@. Они применяются с 3 квартала. По старым операциям ничего перекодировать не нужно. Если вы ошиблись в коде, уточненку подать не придется. Она нужна, если из-за ошибки компания недоплатила налог (п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Но кода инспекторы обнаружат ошибку на камеральной проверке, они запросят пояснения к отчетности. В них достаточно записать верный код^[37].

Уточнены формулировки в пп. 22 п. 1 ст. 346.16 и пп. 23 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, в силу которых сумма уплаченного НДС не включается в расходы при применении упрощенной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, внесены поправки в п. 1 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.15 НК РФ, положения которых определяют порядок формирования доходов, учитываемых в налогооблагаемой базе.

Согласно новой редакции указанных норм налогоплательщики упрощенной системы налогообложения, а также единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения будут учитывать доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (из налогооблагаемых доходов исключены уплаченные в бюджет суммы НДС по выставленным счетам-фактурам с выделенной суммой налога)^[38].

Вычет НДС по рекламным расходам без учета нормативов:

Теперь вычет по НДС "нормируется" только по представительским расходам. По рекламным расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль в пределах установленных нормативов, вычет НДС можно заявить полностью. Инспекторы и Минфин долгое время считали, что "нормировать" надо вычет НДС по всем расходам, для которых в прибыльном учете установлены ограничения по суммам, в том числе и по рекламным. Правда, недавно Минфин изменил свою точку зрения^[39].

Внедрение нового автоматизированного риск-ориентированного подхода при контроле за возмещением НДС – так называемой системы АСК НДС-2. В январе 2015 года внедрен второй этап автоматизированной системы – АСК НДС-2. Сведения из отчетности налогоплательщика автоматически сопоставляются с данными его поставщиков и покупателей. Если в цепочке есть расхождение, программа сигнализирует об этом компании. Компания в течение 5 дней должна пояснить, в чем причина. Если пояснений нет – за дело берется налоговый инспектор. Проверив, в чем причины расхождений, он решает возмещать ли компании НДС или отказать в этом. Раньше на проверку цепочки контрагентов уходило много времени. Сейчас – счет идет на минуты.

ФНС отметило, что результаты использования АСК НДС-2 уже впечатляют. Программа выявила "погрешность" в данных у каждой десятой компании в России. 20-30% налогоплательщиков, к которым с вопросами пришли из налоговой отказываются от заявленного возмещения из бюджета НДС и сдают "уточненки"^[40].

Глава 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НДС НА ПРИМЕРЕ ООО «ВОРКСЕРВИС»

3.1 Основные показатели финансовой деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС"

Организация ООО "ВОРКСЕРВИС" собственного производства не имеет. Основным видом деятельности является продажа пластиковых окон. Как дополнительный вид деятельности, но также не менее важный, организация выполняет подрядные работы по доставке и монтажу пластиковых окон.

Зарегистрирована фирма в 2016 году, с уставным капиталом 100 000 рублей. В штатном расписании фирмы прописаны 10 человек: генеральный директор, главный бухгалтер, менеджер, монтажник, водитель, разнорабочий. Учредителем является Ермолаев Д.Н.. В организации линейная структура бухгалтерии, так как главный бухгалтер выполняет все функции по ведению бухгалтерской и налоговой отчетности, а также выполняет обязанности кассира. Организационно-правовая форма организации – общество с ограниченной ответственностью, то есть общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей.

Таблица 2 – Показатели размера объекта практики

Вывод к таблице 2: из таблицы видно, что выручка увеличилась в 2017г по сравнению с 2016 г на 2822000 руб. Так как организация зарегистрирована в 2016г, то анализ возможен за 2 года. Также в рассматриваемом периоде возросла стоимость активов, так как в 2016 г. она составила 300000, а в 2017 г. 1200000, разница составила 900000 руб. Стоимость основных средств снизилась на 98000 руб., с 960000 руб. в 2016г. до 862000 руб. в 2017г.. Среднегодовая численность работников оставалась неизменной на протяжении изучаемого мной периода.

Таблица 3– Активы финансового состояния фирмы

Вывод к таблице 3: в таблице представлено сравнение двух годов, в которых организация осуществляла свою деятельность. Так как в 2016 году ООО "ВОРКСЕРВИС" было зарегистрировано и начало свою деятельность, то и показатели в этом году гораздо меньше. Дебиторская задолженность в 2016 году составила 49200 руб., а в 2017г. 80000 руб., разница между ними составила 30800 руб., то есть увеличилась сумма долгов причитающихся ООО "ВОРКСЕРВИС" со стороны заказчиков.

В 2016 году финансовые вложения организации составили 50000 руб.

В 2017 году финансовые вложения были равны 100000 руб., и они повысились на 50000 руб. Такой разрыв вызван увеличением финансовых оборотов фирмы.

Увеличение денежных средств в 2017 году 487000 руб. по сравнению с 2016 годом 114000 произошло на 373000 руб.

Так как ООО "ВОРКСЕРВИС" сравнительно недавно начало свою деятельность и функционирует третий год, то анализ сделан мной за два года 2016 и 2017 год. В период с 2016 по 2017 год выручка увеличилась на 2822000 руб., также возросла стоимость активов фирмы на 900000 руб., а стоимость основных средств с амортизировала и уменьшилась на 98000 рублей. Численность работников оставалась неизменной, но в связи с расширением оборотов и увеличением количества проданной продукции и предоставляемых услуг, фирма нанимала работников со стороны. Проанализировав данные таблиц можно сказать, что ООО " ВОРКСЕРВИС " стоит на начальной стадии построения бизнеса основанного на торговле. Но положительный рост показателей говорит о правильном выборе учетной политики и основной деятельности. Также расширения финансовых и имущественных потоков положительно влияет на ООО " ВОРКСЕРВИС ".

3.2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «ВОРКСЕРВИС»

Основные методологические и организационно-технические способы ведения налогового учета в ООО " ВОРКСЕРВИС" прописаны в ее учетной политике.

Согласно принципу непрерывности деятельность организации, учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Налоговый учет осуществляется, и налоговая отчетность формируется главным бухгалтером, и также он выполняет функцию кассира. Так как штат фирмы составляет 10 человек, то есть является небольшим, это позволяет главному бухгалтеру совмещать несколько функций. Для организации ведения налогового учета установлена компьютерная технология учетной информации с использованием программного обеспечения "Бухсофт-онлайн". Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером.

Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по ставкам отличным от 20%. В случае возникновения такого рода операций, организовывается раздельный учет в разрезе видов деятельности.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС не получают по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ^[41].

Также организация использует право на освобождение по ст. 149 НК РФ и устанавливает ведение раздельного учета по операциям, подлежащим и налогообложению, и операциям, не подлежащим налогообложению. Если таковые имеются.

На основании приказа ФНС России № ММВ-6/138@ от 5 марта 2012г. "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книг продаж в электронном виде" в ООО "ВОРКСЕРВИС" используется возможность выставления (получения) счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (по взаимному согласию сторон сделки), формировать в организации электронный документооборот.

В случае изменения стоимости, цены (тарифа), уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру.

Ответственность за своевременное и правильное осуществление налоговых расчетов возложена на главного бухгалтера.

В ООО "ВОРКСЕРВИС" общая система налогообложения.

Общая (традиционная) система налогообложения (ОСНО) – вид налогообложения, при котором организациями в полном объеме ведется бухгалтерский учет и уплачиваются все общие налоги.

В данной системе налогообложения нет никаких ограничений по видам деятельности, количеству работников, полученным доходам^[42].

В качестве момента признания доходов и расходов определен метод начислений. Согласно данному методу результаты хозяйственных операций признаются по факту их совершения независимо от фактического времени поступления и выплаты денежных средств, связанных с ними.