Файл: «ДАННЫЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И ПОРЯДОК ИХ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ».pdf

Налоговые регистры четвертой группы предназначены для непосредственного переноса данных из них в налоговую декларацию.

Как видно, система учета громоздка, требует больших временных затрат, поэтому организации потребуется несколько дополнительных учетных работников, чтобы вести налоговый учет по предложенной системе.

Налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается на основании сведений, накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов (ст. 315 НК РФ)

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом);

• сумму доходов от реализации отчетного (налогового) периода;

• сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;

• итоговую сумму – прибыль (убыток) от реализации;

• сумму внереализационных доходов;

• сумму внереализационных расходов;

• прибыль (убыток) от внереализационных операций;

• итого налоговую базу за отчетный (налоговый) период. При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, т.е. выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и т.д. Цены определяются с учетом ст. 40 НК РФ. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей: ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

Данные налогового учета должны содержать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Данные налогового учета учитываются в разработанных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменения размера налоговой базы.

4. Расчет налога на прибыль организаций в 2019 году

---

По об­ще­му пра­ви­лу ор­га­ни­за­ции, при­ме­ня­ю­щие общий режим налогооб­ло­же­ния, по ито­гам от­чет­ных пе­ри­о­дов, а также по ито­гам года долж­ны про­из­во­дить рас­чет на­ло­га на при­быль (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Фор­му­ла рас­че­та на­ло­га на при­быль в 2019 году такая же, как и в преды­ду­щие годы:

С 1 января 2019 года расширяется закрытый перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В него войдет возврат ранее внесенных акционером денег в имущество компании. Так, при определении налоговой базы не будут учитываться средства, которые акционер получил безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества в пределах суммы ранее осуществленного им денежного вклада в имущество.

При этом хозяйственное общество или товарищество и их правопреемники обязаны хранить документы, подтверждающие сумму соответствующих вкладов в имущество и суммы полученных безвозмездно денежных средств.

Пре­жде чем по­счи­тать сумму са­мо­го на­ло­га на при­быль, необ­хо­ди­мо опре­де­лить раз­мер на­ло­го­вой базы. При этом услов­но на­ло­го­вую базу по нало­гу на при­быль можно раз­де­лить на про­ме­жу­точ­ную и ито­го­вую.

Дан­ный по­ка­за­тель рас­счи­ты­ва­ет­ся по сле­ду­ю­щей фор­му­ле:

При рас­че­те про­ме­жу­точ­ной базы по на­ло­гу на при­быль нужно учи­ты­вать сле­ду­ю­щее:

• на­ло­го­вую базу нужно умень­шить на до­хо­ды, ко­то­рые вклю­че­ны в сумму вне­ре­а­ли­за­ци­он­ных до­хо­дов, но учи­ты­ва­ют­ся в осо­бом по­ряд­ке. К таким до­хо­дам, в част­но­сти, от­но­сят­ся ди­ви­ден­ды, по­лу­чен­ные от ино­стран­ных ор­га­ни­за­ций (п. 5.3 По­ряд­ка, утв. При­ка­зом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@)). Они об­ла­га­ют­ся на­ло­гом на при­быль по дру­гой став­ке;
• в слу­чае по­лу­че­ния убыт­ка от опе­ра­ций, фи­нан­со­вые ре­зуль­та­ты по ко­то­рым учи­ты­ва­ют­ся с уче­том по­ло­же­ний ст. 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ (на­при­мер, ор­га­ни­за­ция по­лу­чи­ла убы­ток от ре­а­ли­за­ции ОС), на­ло­го­вую базу нужно скор­рек­ти­ро­вать.

К при­ме­ру, при по­лу­че­нии убыт­ка от про­да­жи ос­нов­но­го сред­ства вся вы­руч­ка от про­да­жи ОС будет учте­на в до­хо­дах, оста­точ­ная сто­и­мость – в рас­хо­дах. И нужно скор­рек­ти­ро­вать на­ло­го­вую базу на сумму убыт­ка, не учи­ты­ва­е­мо­го в от­чет­ном пе­ри­о­де.

---

База для ис­чис­ле­ния на­ло­га на при­быль (ито­го­вая на­ло­го­вая база) опре­де­ля­ет­ся сле­ду­ю­щим об­ра­зом:

Если про­ме­жу­точ­ная на­ло­го­вая база или ито­го­вая на­ло­го­вая база имеют от­ри­ца­тель­ное зна­че­ние, то счи­тать налог на при­быль не нужно. Ведь ор­га­ни­за­ция по ито­гам от­чет­но­го/на­ло­го­во­го пе­ри­о­да по­лу­чи­ла убы­ток, с ко­то­ро­го налог не ис­чис­ля­ет­ся.

Приведем пример расчета налога на прибыль организаций.

Организация на ОСН и получила доход за календарный год 4 500 000 рублей. При этом расходов понесла на 2 700 000 рублей.

Прибыль составит: 4 500 000 – 2 700 000 = 1 800 000 рублей.

Доходы	4 500 000 рублей
Расходы	2 700 000 рублей
Прибыль	1 800 000 рублей

С суммы 1 800 000 и нужно заплатить. Посчитаем налог на прибыль.

Если региональная ставка в данной местности основная и равна 18%, то по итогам года нужно заплатить:

в местный бюджет: 1 800 000 Х 17% = 306 000 рублей

в федеральный бюджет: 1 800 000 Х 3% = 54 000 рублей

Если в регионе применяется пониженная ставка в 13,5%, то расчет такой:

в местный бюджет: 1 800 000 Х 13,5% = 243 000 рублей

в федеральный: 1 800 000 Х 3% = 54 000 рублей

На примере видно, что сумма для поступления в федеральный бюджет не меняется — 3% дохода в любом случае попадают туда.

5. Подтверждение данных налогового учета на примере транспортных расходов

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, в целях налогового учета по налогу на прибыль, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:

документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ,

документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,

документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Обобщая вышесказанное, для подтверждения транспортных расходов в целях налогового учета по налогу на прибыль, организациям необходимы оформленные должным образом первичные ученые документы.

---

В момент передачи товара от поставщика покупателю оформляются следующие документы:

Товарная накладная по форме №ТОРГ-12,

Товарно-транспортная накладная по форме №1-Т (ТТН),

Другие необходимые документы (сертификаты соответствия, паспорта и пр.).

Накладная ТОРГ-12 и ТТН являются товаросопроводительными документами, которые передаются покупателю вместе с товаром независимо от перехода права собственности на этот товар.

При этом дата, указанная в товаросопроводительных документах, обычно является датой перехода рисков случайной гибели и случайного повреждения товара от поставщика к покупателю.

Кроме того, при заключении договора с транспортной компанией в момент оказания этой компанией услуг транспортировки, оформляется транспортная накладная.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007г.№259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» транспортная накладная – перевозочный документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза.

В соответствии с п.2 ст.785 ГК РФ, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Транспортная накладная подтверждает факт заключения договора перевозки.

В соответствии со ст. 8 Устава груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки груза не принимается (письмо Минтранса России от 20.07.2011г.№03-01/08-1980ис).

Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.04.2011г.№272.

В транспортной накладной определяются условия перевозки груза, в том числе стоимость услуг перевозчика.

Кроме того, форма транспортной накладной содержит все необходимые реквизиты, установленные п.2 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете":

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

---

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Одновременно продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971г., в соответствии с которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно-транспортная накладная.

Форма товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата от 28.11.1997г.№78.

ТТН составляется в четырех экземплярах, один из которых организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику-заказчику автотранспорта.

Таким образом, в настоящее время действует и транспортная накладная, и накладная по форме N 1-Т.

При этом и ТТН и транспортная накладная, отвечают всем требованиям, предъявляемым к документам, подтверждающим осуществление транспортных расходов организацией.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998г.№132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная №ТОРГ-12, она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) ТМЦ сторонней организации.

Однако, при доставке грузов с помощью транспортно-экспедиционных компаний, налогоплательщики порой сталкиваются с тем, что первичные документы эти компании предоставляют не в полном объеме.

Оформлять ТТН такие компании отказываются, аргументируя свою позицию тем, что груз они везут «сборный».

Некоторые поставщики транспортных услуг предоставляют клиентам накладные свободной формы без подписей, а некоторые – разработанный ими акт выполненных работ.

Следует учитывать, что унифицированной формы акта на оказание транспортных услуг не установлено.

Ниже будут рассмотрены комментарии Минфина и ФНС России, которыми можно руководствоваться для подбора комплекта документов, подтверждающих транспортные расходы.

Таким образом, налогоплательщик сможет минимизировать налоговые риски, связанные с признанием транспортных расходов для целей налогового учета по налогу на прибыль.

В настоящее время Минфин рекомендует использование двух документов – и ТТН и транспортной накладной, в случае, когда транспортировку груза выполняет транспортная компания.

---