Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретическая характеристика налога на доходы физических лиц).pdf

- физические лица, которые получили доходы из источников, которые находятся за пределами Российской Федерации. Исключение в данной категории составляет лишь определенная часть граждан^[35].

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом Минфина Рос­сии.

Для нотариусов, которые занимаются частной практикой, а также для адвокатов, которые работают в форме адвокатского бюро, налоговая декларация должна предоставляться по форме 4-НДФЛ^[36].

Налоговые агенты предоставляют в налоговый орган по месту сво­его учета в срок до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ и реестр

сведений о доходах физических лиц по форме, утвержден­ной приказом МНС РФ.

Может возникнуть ситуация, когда налог на доходы физических лиц удерживается излишне. Тогда данные суммы, которые были удержаны излишне, обязательно возвращаются налогоплательщикам. Суммы налога, не удержанные с физи­ческих лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взы­скиваются за все время уклонения от уплаты налога^[37].

Кроме перечня физических лиц, которые были рассмотрены выше, также декларацию о доходах подают следующие категории налогоплательщиков:

- физические лица, которые претендуют полный и частичный возврат НДФЛ, который был уплачен ранее^[38].

- нотариусы, которые занимаются частной практикой.

- адвокаты, которые обладают собственным адвокатским бюро.

- индивидуальные предприниматели.

Далее рассмотрим все на примерах для наилучшего понимания.

Пример 1. Физическое лицо сдает в аренду квартиру, которая находится у него в собственности. Декларацию о доходах нужно подавать в обязательном порядке. Например, во многих городах России налоговые органы устроили настоящую «охоту» на тех арендодателей, которые не заявляют о полученных доходах в результате сдачи в аренду квартир^[39].

Пример 2. Физическое лицо продало машину, которая находилась у него в собственности менее трех лет. Декларацию о доходе необходимо подавать в обязательном порядке. Даже в том случае, если сумма полученного дохода не превышает 250000 рублей, и к ней применяется налоговый вычет, декларацию все равно необходимо подать. Штраф за неподачу налоговой декларации составляет 1000 рублей, так как неуплаченной суммы в данном случае не образуется.

Пример 3. Физическое лицо продало машину, которая находилась у него в собственности более трех лет. В таком случае декларацию о доходах не нужно подавать^[40].

Пример 4. Физическое лицо работает по совместительству в нескольких местах, а также по гражданско-правовым договорам получаете от организаций вознаграждения, с которых они уже удержали налог, то декларацию подавать не нужно. Информацию о том, уплачен ли уже налог, можно узнать из документов, которые сопровождают выплату. Работодатели и любые источники выплат должны удержать налог - это их обязанность, нарушение которой чревато штрафами.

Пример 5. Физическое лицо хочет вернуть налог. Это могло произойти в том случае, если физическое лицо приобрело квартиру, либо уплатила определенную сумму за обучение. В таком случае, декларацию подавать не нужно.

Пример 6. Брат подарил физическому лицу автомобиль. Декларацию подавать не нужно, так как подарки от близких родственников освобождены от налогообложения^[41].

Пример 7. Организация подарила физическому лицу автомобиль. Декларацию нужно подавать, и со стоимости авто необходимо уплатить налог. Дело в том, что подарки от организаций облагаются налогом в том случае, если их стоимость превышает 4000 рублей^[42].

Таким образом, были рассмотрены случаи и порядок предоставления налоговой декларации о доходах по налогу на доходы физических лиц.

2.2. Анализ применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на установление налоговых вычетов, предусмотренных в законе. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13%. Иначе говоря, прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета^[43].

Необходимо также отметить, что даже в том случае, если физическое лицо хочет применить вычет, то оно должно все равно представить декларацию. Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты. Нерезиденты Российской Федерации – это физические лица, которые фактически находятся в РФ менее 183 календарных дней в течении 12 месяцев, которые следуют один за другим подряд.

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Рассмотрим стандартные налоговые вычеты^[44].

Стандартные налоговые вычеты – это вычеты, которые предоставляются гражданам бухгалтерией места работы, где они осуществляют свою трудовую деятельность. То есть стандартный налоговый вычет предоставляется налоговым агентом, который является источником дохода данного физического лица. Выбор налогового агента осуществляется физическим лицом самостоятельно.

Налоговый Кодекс РФ, в частности статья 218, устанавливает перечень категорий граждан, которые имеют право на получение данного стандартного налогового вычета^[45].

Если у физического лица есть второй и последующий ребенок, то он имеет право на получение стандартного налогового вычета. На второго ребенка налоговый вычет составляет 1400 рублей, на третьего и последующего ребенка физическое лицо имеет право на вычет в 3000 рублей.

При этом налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:

-в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп)^[46];

-в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 групп и др.).

Далее рассмотрим социальные налоговые вычеты. Для того, чтобы получить возможность социальный налоговый вычет, необходимо подать налоговую декларацию по окончанию периода налогового периода.

Регламентирование социальных вычетов осуществляется Налоговым Кодексом РФ, в частности, статьей 219^[47].

Социальные налоговые вычеты получаются:

- в размере суммы, которая уплачена в учреждение образования.

- в размере суммы, которая перечислена на благотворительные цели.

- в размере суммы, которая уплачена за медикаментозные и услуги по оказанию лечения.

- в размере суммы, которая уплачена в фонды дополнительного страхового обеспечения на накопительную часть трудовой пенсии.

- в размере суммы, которая уплачена в виде взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения^[48].

Далее рассмотри имущественные налоговые вычеты.

Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ^[49].

Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год^[50].

На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов^[51].

Таким образом, в данном разделе был рассмотрен порядок получения налоговых вычетов из дохода, который подлежит обложению со стороны налога на доходы физических лиц. Было определено, что налоговые вычеты бываю стандартные, социальные и имущественные. Также следует отметить, что в большинстве случаев, которые предусматривают получение налоговых вычетов, необходимо в обязательном порядке составлять налоговую декларацию о доходах.

2.3. Анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц

При анализе налога на доходы физических лиц, большое значение имеют практические примеры по расчету и уплате данного налога. Поэтому, в данном разделе проведем анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц.

Самый распространенный и стандартный случай расчета налога на доходы физических лиц выглядит следующим образом. Налоговая база составляет 100000 рублей. Ставка налога на доход физического лица составляет 13%. Поэтому, расчетная сумма налога на доходы физических лиц составляет 100000 рублей * 13% /100% = 13000 рублей^[52].

Однако на практике это самый простой пример, который встречается довольно редко. Обычно сложности возникают не при расчете самого налога, а при расчете налоговой базы, исходя из которой, необходимо вычислить налог на доходы физических лиц.

Когда определяется налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые были получены им в течение налогового периода, как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Также в налогооблагаемую базу входит и получение материальной выгоды. Некоторые ошибочно полагают, что налоговая база – это доходы^[53]. Это неверно, так как налоговая база – это доходы, из которых были вычтены налоговые вычеты, которые предусмотрены законодательством по данному налогу. Единственным исключением, когда налоговая база является доходом, это когда для данного физического лица не предусмотрены никакие налоговые вычеты^[54].

Одной важной отличительной особенностью налоговых вычетов является тот факт, что налоговые вычеты, - это право, а не обязанность физического лица в отличие от уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, доходы – это объект налогообложения и их фактически получают. А налоговую базу, затем уже определяют, путем вычитания из доходов, суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты, это своего рода льготы, предусмотренные законодателем. Бывают стандартные, социальные, имущественные, профессиональные виды вычетов. 

Но вычетов (расходов) может и не быть, так как, во-первых, их применение, не является обязанностью, а является правом налогоплательщика, а во-вторых, их может и не быть вовсе. Например, не осуществлялись расходы на покупку имущества, так как имущество ранее было подарено, или документы подтверждающие расходы (вычеты), были утеряны^[55].

В таких случаях, когда расходы (вычеты) не применяются, они будут равны нулю. Значит, налоговая база будет равна Доходам. Такой механизм законодатель предусмотрел, для того что бы было удобно осуществлять контроль доходов и отдельно расходов (вычетов). Так же и в декларациях доходы и отдельно расходы (вычеты) отражаются понятнее и прозрачнее.

На практике часто путают объект, к которому применяются вычеты, то есть ошибочно считают, что вычеты применяются к налогу, а не к базе. Однако вычеты применяются именно к доходам, то есть к предполагаемой налоговой базе.

Рассмотрим пример расчета НДФЛ^[56].