Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретическая характеристика налога на доходы физических лиц).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 21
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретическая характеристика налога на доходы физических лиц
1.1. Понятие налога на доходы физических лиц
1.2. Состав налогоплательщиков налога на доходы физических лиц
1.3. Ставки налога на доходы физических лиц
Глава 2. Анализ применения налога на доходы физических лиц в реальных условиях современной экономики
2.1. Порядок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц
2.2. Анализ применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
2.3. Анализ практических примеров по налогу на доходы физических лиц
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
-дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения[14];
-страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации[15];
-доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;
-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;
- доходы от реализации:
- недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
- в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;
-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществления деятельности в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 208 НК РФ[16].
К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:
-дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
-страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
-доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или смежных прав;
-доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;
-вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации[17];
-пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
-иные доходы, получаемые налогоплательщиком от осуществления деятельности за пределами Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ[18].
В случае уплаты налога на доходы физических лиц, не признаются доходом доход от операций, который связан с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, которые являются друг другу членами семьи или близкими родственниками. Исключение в данном случае может составлять лишь те отношения, которые возникают между членами семьи, которые означают определенные гражданско-правовые и трудовые договора.
Когда рассчитывается налоговая база, то учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в стоимостном, так и в натуральном выражении. В налоговую базу включаются доходы, которые были получены в виде материальной выгоды[19].
Налоговым Кодексом предусмотрен лишь один вид дохода, который не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Налоговая льгота предусматривается в виде государственного пособия. Исключение составляет лишь пособия по временной нетрудоспособности, пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством и т. д.
Налоговым периодом признается календарный год.
1.3. Ставки налога на доходы физических лиц
Важной составляющей анализа налога на доходы физических лиц являются ставки по налогу на доходы физических лиц[20].
Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 9, 13, 15, 30 и 35% в зависимости от вида доходов:
1) Налоговая ставка в размере 9% применяется[21]:
- Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.
-в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей до
верительного управления ипотечным покрытием, полученным на
основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.[22];
- от долевого участия в деятельности организаций, полученных
в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.
2) Налоговая ставка в размере 15% применяется:
- для доходов, которые получены физическими лицами, которые не являются резидентами Российской Федерации. Данные доходы представляют собой дивиденды от деятельности предприятий, доля в которых принадлежит вышеуказанному физическому лицу.
3) Налоговая ставка в размере 30% применяется:
- все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением нижеперечисленных:
- доходы, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций (15%)[23];
- доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ, доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (13%)[24].
4) Налоговая ставка в размере 35% применяется к следующим видам доходов:
- когда получен доход в виде выигрыша и призов, который превышает 4000 рублей. Исчисляется общая стоимость данных призов и выигрышей, полученный в различных конкурсах, играх и других мероприятиях, которые призваны рекламировать данный товар.
- доход, который получен в виде процентов с депозитов в банках. Причем, если вклад рублевый, и ставка рефинансирования Центрального Банка увеличена на 5%. А если вклад в иностранной валюте, то 9%[25].
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров:
- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода;
- суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами в иностранной валюте в размере 9% годовых.
5) По всем остальным доходам, которые не были перечислены выше, ставка налога на доходы физических лиц составит 13%[26].
Далее необходимо определиться с датой получения дохода с целью правильного исчисления налога.
Датой получения дохода считается последний день месяца, за который начислен доход. Получение доходов в данном случае является получение оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей согласно индивидуальному контракту и индивидуальных трудовых договоров[27].
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога определяется в полных рублях. Если получается неполная сумма, то сокращение производится согласно математическим расчетам: если свыше 50 копеек, то округляется в большую сторону для целого числа, если меньше, чем 50 копеек, то округляется в меньшую сторону до целого числа.
При исчислении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, необходимо учесть следующее:
-уменьшению на суммы налоговых вычетов подлежат только доходы, облагаемые по ставке 13%[28];
-если сумма налоговых вычетов равна или превышает сумму дохода, то налоговая база считается равной нулю.
Следует отметить, что налог рассчитывается и уплачивается налоговыми органами. Налоговые органы – это перечень лиц, который будет указан ниже:
- российские организации.
- индивидуальные предприниматели.
- адвокаты, которые организовали свою деятельность в виде адвокатского кабинета, наняли работников и выплачивают им доход. То есть в данном случае, адвокат – это источник выплат.
- нотариус, который занимается частной практикой.
Все перечисленные налоговые агенты имеют доход от своей деятельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.
Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо доход при выплате которого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязанности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц.
Порядок исчисления, а также порядок и сроки уплаты налога производятся в соответствии со ст. 225, 226 и 227 НК РФ[29].
Налоговые льготы и элементы по НДФЛ представлены в приложениях 1,2,3 к данной работе[30].
Таким образом, в данной главе была дана теоретическая характеристика налогу на доходы физических лиц. Было определено понятие налога на доходы физических лиц, которое состоит в том, что НДФЛ – это прямой налог федерального значения. Его сумма формируется в процентном отношении от совокупного дохода, который получают физические лица. Однако сумма данного налога уменьшается на сумму тех доходов, которые освобождены от налогообложения.
Также были рассмотрены основные объекты и субъекты налогообложения. Следует отметить, что практически все жители РФ обязаны платить НДФЛ. Причем платят они его не по желанию, а на обязательной основе. Это и есть свойство НДФЛ.
Также были рассмотрены ставки налога на доходы физических лиц. Ставки различаются между собой по размеру в зависимости от получаемого дохода. Дифференциация ставок преследует соблюдении принципа справедливости между лицами с высоким и низким уровнем дохода.
Глава 2. Анализ применения налога на доходы физических лиц в реальных условиях современной экономики
2.1. Порядок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц уплачивается в федеральный бюджет посредством предварительной подачи в налоговые органы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц[31].
Налоговая декларация в обязательном порядке представляется следующими налогоплательщиками:
- индивидуальными предпринимателями;
- нотариусами, которые занимаются частной практикой;
- адвокатами, которые организовали свою деятельность в виде частного адвокатского бюро;
- другие лица, которые занимаются частной практикой в соответствии с законодательством РФ;
- физическими лицами[32]:
1) которые получили суммы в виде вознаграждения от других физических лиц и организаций, основанные трудовыми и гражданско-правовыми договорами.
2) которые получили доход в виде суммы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав[33];
3) налоговыми резидентами РФ, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;
4) получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
5) получающими выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);
6) которые получили доход в виде вознаграждения, которое было выплачено им в качестве наследования произведений искусства, науки, литературы, промышленных образцов, полезных моделей авторов[34].
7) которые получили доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению от физических лиц, которые не являются индивидуальными предпринимателями.
8) - физические лица, которые получили дар от другого физического лица, которое не является налоговым агентом.
- физические лица, которые получили доход от продажи собственного имущества, если оно находится у него в собственности менее трех лет, а также и имущественных прав.