Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Налоговые регистры ).pdf

Содержание:

Введение

Налогообложение доходов населения является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В России существует целый ряд налогов, взимаемых с граждан, основным из которых является налог на доходы физических. НДФЛ - основной вид прямых налогов. Он является важным экономическим рычагом, с помощью которого обеспечиваются денежные поступления в бюджеты регионального и местного уровней. 

Любое учреждение, как налоговый агент, как в 2016-м, так и в текущем году имеет право использовать самостоятельно разработанную форму налогового регистра по налогу на доходы физических лиц. 

Налоговый агент сам определяет правила, согласно которым в данном регистре должны отражаться аналитические данные по налоговому учету, а также информация из первичных учетных документов. Основанием является пункт 1 статьи 230 Налогового кодекса РФ.

Для чего нужен такой регистр? Дело в том, что его главное предназначение – формировать показатели для последующего составления формы 2-НДФЛ. Вот почему при разработке собственной формы регистра в учреждении рекомендуется использовать структуру данной справки. Кроме того, из приложения к ней в любом случае бухгалтер должен взять коды видов доходов и вычетов. 

В 2016 году вместо справки 2-НДФЛ стала применяться другая – форма 6-НДФЛ. Это связано с недавними изменениями в законодательстве, согласно которым придется отчитываться по НДФЛ в налоговую инспекцию ежеквартально, а не раз в год, как было раньше (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ). Проект формы 6-НДФЛ сейчас разрабатывает ФНС России, и в скором времени он будет размещен для общественного обсуждения. 

Целью курсовой работы является анализ применения налоговых регистров по НДФЛ.

Для решения данной цели были сформулированы следующие задачи:

- раскрыть понятие - налоговые регистры;

-  определить налоговую политику предприятия;

- проанализировать аналитические регистры налогового учета;

- исследовать последствия отсутствия налоговых регистров.

Методологическую базу курсовой работы составляют труды следующих авторов: Брызгалин А.В., Дедич Т., Лермонтов Ю.М., Авдеев В.В. и др.

Структура работы: курсовая состоит из введения, двух глав, четырех параграфов, заключения, списка использованных источников и приложения.

---

Глава 1. Налоговые регистры

Регистры налогового учета служат для обобщения сведений, необходимых для расчета тех или иных налогов. Они, во-первых, помогают налоговикам контролировать полноту уплаты налогов налогоплательщиками, а во-вторых, позволяют самим налогоплательщикам проверять правильность осуществляемых ими расчетов по тому или иному виду налогового обязательства и упрощают формирование налоговых отчетов.

Несмотря на то, что налоговое законодательство обязывает налогоплательщиков создавать и вести такие регистры, их формы не утверждены законодательно, а потому каждое предприятие (или ИП) обязано самостоятельно разработать структуры применяемых налоговых регистров, при этом очень желательно утвердить их учетной политикой.

Налоговые регистры должны отвечать следующим общим требованиям:

- непрерывное формирование учетных налоговых данных в хронологической последовательности;

- осуществление полного раскрытия порядка формирования налоговой базы;

- простота восприятия информации, отраженной в регистре, и удобство его заполнения;

- ведение в бумажном или электронном виде.

Что касается налоговых регистров по НДФЛ, ст. 230 НК РФ устанавливает для них свои специфические критерии. Подобный регистр должен включать:

- информацию, позволяющую однозначно идентифицировать налогоплательщика;

- его статус;

- виды выплачиваемых ему доходов и их суммы;

- виды и суммы предоставленных вычетов;

- суммы, уменьшающие налоговую базу;

- даты выплаты дохода, удержания и уплаты НДФЛ.

Ответственность за формирование налоговых регистров несут сотрудники, которые их составляют и подписывают. Они же отвечают за сохранность этих документов и за обеспечение невозможности доступа к ним посторонних лиц. Вносить исправительные записи в регистр может только ответственный сотрудник. При этом он обязан заверить корректирующую запись своей подписью, проставить дату внесения корректировки и привести соответствующие пояснения.

С 01.01.2016 налоговые агенты обязаны заполнять новую отчетную форму — 6-НДФЛ, которая утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (приложение 1).

1.1. Особенности этого отчета

Заполняется 6-НДФЛ не в разрезе данных по каждому налогоплательщику, а по всем налогоплательщикам – физическим лицам, которым был выплачен доход налоговым агентом, в целом (п. 1 ст. 80 НК РФ).

---

Данные по удержанным и выплаченным физическим лицам доходам фиксируются нарастающим итогом с начала года (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Периодичность сдачи — ежеквартально.

Основание заполнения формы — данные налогового учета, содержащиеся в регистрах (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Для того чтобы понять, как составить налоговый регистр для формирования данного отчета, рассмотрим, какую информацию содержит бланк 6-НДФЛ, и разберем его состав.

6-НДФЛ включает:

- титульный лист;

- раздел 1 под названием «Обобщенные показатели»;

- раздел 2, называемый «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ».

Для заполнения титула формы понадобятся:

- Реквизиты налогового агента(его название, ИНН, КПП).

- Период, за который составляется отчет.

- Код налоговой инспекции, в которую необходимо направить расчет (для организаций — в ФНС по месту их нахождения, для ИП — по месту жительства или по месту осуществления деятельности (для вмененщиков и тех ИП, что работают на патенте)).

- Код ОКТМО в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (приказ Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст). Организации проставляют код той территории, на которой они расположены, а ИП — той, на которой проживают или осуществляют деятельность.

Для заполнения раздела 1 нам необходимы:

- размер ставок НДФЛ, по которым исчисляется налог;

- суммы начисленных всем физическим лицам доходов;

- суммы вычетов по НДФЛ;

- размер налога, исчисленного и удержанного;

- количество физических лиц, получивших доход от налогового агента.

Для оформления раздела 2 нам потребуются:

- даты фактически полученных доходов;

- суммы фактически полученных физическими лицами доходов на каждую дату, указанную в предыдущем пункте данного перечня;

- даты удержания налога;

- суммы удержанного налога с физических лиц на каждую дату, указанную в вышестоящем пункт данного перечня;

- срок уплаты НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Разобравшись с перечнем информации, которая нам понадобится для формирования отчета 6-НДФЛ, перейдем к разработке формы налогового регистра для него.

Если у налогоплательщика уже имеются и применяются регистры для заполнения 2-НДФЛ, никто не мешает ему их использовать и для формирования расчета 6-НДФЛ.

Регистр для заполнения 2-НДФЛ имеет следующую структуру:

Сведения учетного регистра	Комментарии по заполнению
Информация для идентификации налогоплательщика	Приводим перечень данных о работающих сотрудниках: Ф. И. О. сотрудника; полную дату его рождения; информацию об удостоверяющем его личность документе; ИНН физического лица; его адрес; гражданство.
Перечень доходов	Для каждого вида дохода должно быть предусмотрено свое поле, в которое заносится особый цифровой код, соответствующий виду дохода. Коды берутся из приказа ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387@. По необлагаемым НДФЛ доходам данные отражать необязательно. Облагаемые НДФЛ доходы, имеющие пределы необложения налогом, фиксируются в регистре на общих основаниях, поскольку они могут накапливаться в течение года
Перечень вычетов	Вычеты фиксируются в регистре с приведением соответствующих кодов. Перечень кодов см. в приказе ФНС от 10.09.2015 № MMB-7-11/387
Суммы доходов	Указываем следующие суммы: начисленные до налогообложения и уменьшения на вычеты; уменьшенные на вычеты
Даты выплаты доходов	Необходимо предусмотреть поля для указания: фактического дня выдачи дохода (в частности, зарплаты) наличными; дня безналичного перечисления дохода на карты. Мы рекомендуем также сделать отдельное поле для фиксации даты получения дохода в соответствии с нормами ст. 223 НК РФ
Статус налогоплательщика	В данном поле указывается, к какому виду лиц относится налогоплательщик исходя из его резидентства в РФ
Дата удержания НДФЛ	Указываем день фактического удержания налога
Дата перечисления НДФЛ	Заполняем в соответствии с платежными документами
Реквизиты платежного документа	Указываем номер, дату и сумму платежки на уплату НДФЛ
Сумма НДФЛ	Фиксируем сумму рассчитанного и удержанного налога

---

Составляем налоговый регистр для отчета 6-НДФЛ

Сформированный выше регистр в силу особенностей формы 6-НДФЛ (их мы рассмотрели ранее) использовать для ее заполнения не всегда удобно. А вот составить на его основе «персональный» регистр именно для 6-НДФЛ очень просто.

Особенности наложения ответственности за не составление или некорректное составление регистра для 6-НДФЛ

Отсутствие налоговых регистров законодательство РФ рассматривает как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, наказываемое штрафом (ст. 120 НК РФ) в размере 10 000-40 000 руб. в зависимости от того, сколько длилось правонарушение и как оно повлияло на размер налоговой базы (письмо ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Арбитры в данном случае — на стороне контролеров. Однако не в тех случаях, когда налоговики превышают свои полномочия.

Не получится оштрафовать налогоплательщика:

- За использование регистров по НДФЛ, формы которых не утверждены учетной политикой. Однако стоит понимать, что составлять максимально полную учетную политику - в интересах самого налогоплательщика, ведь она является мощным оружием в спорах с налоговыми контролерами по вопросам применения налоговых регистров. Поэтому мы настоятельно рекомендуем вам закрепить форму регистра для 6-НДФЛ в локальном нормативном документе.

Налоговые регистры, предусмотренные учетной политикой налогоплательщика, обязательны к составлению. В противном случае штраф по ст. 120 НК РФ будет совершенно обоснован.

- За неполное заполнение регистра. Ситуация выглядит так. Налоговики, найдя незаполненные поля регистра, утвержденного учетной политикой или рекомендованного ФНС, объявляют его недействительным в силу того, что он не обеспечивает полноту и корректность учета. А раз регистр недействителен, то фактически его нет - за это, как мы выяснили, положен штраф. Однако недействительным можно признать только тот налоговый регистр, в котором отсутствуют обязательные реквизиты - для НДФЛ они приведены в ст. 230 НК РФ (мы их перечислили выше). Отсутствие «необязательных» данных в налоговом регистре не может служить для признания его отсутствующим у налогоплательщика.

- За непредставление налогоплательщиком «построчных» налоговых регистров. Речь идет о ситуации, когда ФНС запрашивает налогоплательщика регистр, необходимый для расшифровки той или иной строки отчета. Однако подобное требование контролеров незаконно, поскольку НК РФ не накладывает на налогоплательщиков обязанности построчного ведения налоговых регистров. Важно лишь, чтобы регистр достоверно отражал данные, необходимые для расчета налоговой базы.

---

Общие требования по разработке налогового регистра по НДФЛ

При разработке регистра налогового учета по НДФЛ необходимо учитывать некоторые требования.

1. Налоговый регистр по НДФЛ должен обязательно содержать следующие сведения:

- информацию для возможности идентификации физического лица;

- признак налогового резидентства;

- виды доходов и вычетов с указанием соответствующего кода;

- суммы и даты выплаты доходов;

- даты удержания налога, перечисления его в бюджет и реквизиты платежных поручений.

1. Регистр ведется в течение всего года на каждого работника.
2. Форма регистра должна быть определена учетной политикой.
3. Если во время налоговой проверки регистры по НДФЛ не будут предоставлены, то организация может быть оштрафована на 10 000 руб. в случае, если регистр не велся на протяжении календарного года, и на 30 000 руб., если регистр не оформлялся несколько лет (ст. 120 НК РФ).

Разделы регистра налогового учета по НДФЛ

Основное назначение налогового регистра по НДФЛ - формирование показателей, необходимых для оперативного и достоверного заполнения справки о доходах физического лица, в связи с чем регистр целесообразно разделить на следующие разделы:

1. Основные данные об организации — налоговом агенте:

- ИНН, КПП;

- код ИФНС, в которой организация числится на учете;

- наименование организации.

2. Основные данные о налогоплательщике:

- ИНН;

- Ф.И.О.;

- вид и реквизиты документа, удостоверяющего личность;

- дата рождения;

- гражданство;

- адрес места жительства на территории РФ;

- адрес в стране проживания.

3. Резидентство

Резидентами признаются физические лица, которые пребывают в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). От статуса лица зависит размер налоговой ставки, которая будет применена к его доходам. Например, вознаграждение по трудовому договору гражданина РФ облагается ставкой 13%, а доход физического лица-нерезидента по такому же договору необходимо облагать по ставке 30%, за исключением, например, доходов высококвалифицированных специалистов-нерезидентов.

4. Виды доходов и вычетов с присвоением соответствующего кода

При присвоении кода необходимо обратиться к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 14.11.2013) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению», где каждому виду дохода присвоен соответствующий код. Например, при указании зарплаты используется код 2 000, а если предоставляется вычет на первого ребенка, возраст которого не достиг 18 лет, указывается код 114.

---