Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, цель и задачи учетной политики в целях налогообложения организации).pdf

ПАО «РЖД» учреждено Правительством Российской Федерации – постановление Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Создание Компании было осуществлено в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384 «О программе структурной реформы на железнодорожном транспорте» и является итогом первого этапа реформирования железнодорожной отрасли. Свою деятельность ПАО «РЖД» начало с 1 октября 2003 года.

Учредителем ПАО "РЖД" является Российская Федерация.

Единственным акционером ПАО "РЖД" является Российская Федерация. От имени Российской Федерации полномочия акционера осуществляет Правительство РФ. Уставный капитал ПАО "РЖД" сформирован учредителем путем внесения в него имущества и имущественных комплексов организаций федерального железнодорожного транспорта. По состоянию на 24 декабря 2012 г. уставный капитал ПАО "РЖД" составлял 1826,87654 млрд рублей и был разделен на 1 826 876 540 обыкновенных именных акции в бездокументарной форме номинальной стоимостью каждой 1000 рублей.

Миссия ПАО «РЖД» состоит в удовлетворении рыночного спроса на перевозки, повышении эффективности деятельности, качества услуг и глубокой интеграции в Евроазиатскую транспортную систему.

Главные цели деятельности общества:

- обеспечение потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом;

- извлечение прибыли.

Стратегические цели ПАО «РЖД»:

- увеличение масштаба транспортного бизнеса;

- повышение производственно-экономической эффективности;

- повышение качества работы и безопасности перевозок;

- глубокая интеграция в Евроазиатскую транспортную систему;

- повышение финансовой устойчивости и эффективности.

ПАО «РЖД» согласно Устава осуществляет следующие виды деятельности:

ПАО «РЖД» согласно Устава осуществляет следующие виды деятельности:

1. Перевозка грузов и пассажиров и оказание сопутствующих услуг;

2. Производство, ремонт, строительство, в том числе производство, текущее содержание и эксплуатация железнодорожного подвижного состава (в том числе пожарных поездов), контейнеров и технических средств, используемых на железнодорожном транспорте.

3. Обслуживание инфраструктуры железнодорожного транспорта

4. Проектирование и конструкторская деятельность, в том числе Оказание услуг по разработке конструкторско-технологической документации, изготовлению и поставке технологического оборудования и его сервисному обслуживанию.

5. Оказание услуг связи, информационных, маркетинговых, сервисных и других услуг, рекламно-издательская деятельность.

6. Торговля

7. Cоциальная сфера

8. Внешнеэкономическая деятельность, в том числе оказание услуг на железнодорожном транспорте общего пользования в международном сообщении, осуществление сотрудничества с иностранными организациями железнодорожного транспорта, привлечение в установленном порядке к сооружению объектов железнодорожного транспорта иностранных организаций.

9. Другие виды деятельности

Имущество ПАО «РЖД» было сформировано путем внесения в уставной капитал ПАО «РЖД» по балансовой стоимости активов 987 организаций федерального железнодорожного транспорта, принадлежащих государству.

2.2. Основные положения учетной политики организации для целей налогового учета по НДС

Рассмотрим основные положения учетной политики ПАО «РЖД» для целей налогообложения, затрагивающие вопросы начисления и принятия к вычету НДС.

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

На день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

По грузовым перевозкам, перевозкам пассажиров, багажа, грузобагажа и почты, услугам инфраструктуры и локомотивной тяги датой отгрузки считается день начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги.

Днем начисления провозных платежей и сборов, платы за предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги является:

1) дата отправления - при перевозках пассажиров, багажа, грузобагажа и почты (за исключением перевозки пассажиров и багажа в пригородном сообщении);

2) дата оформления проездных и перевозочных документов - при перевозках пассажиров и багажа в пригородном сообщении;

3) дата взыскания сбора - при оказании услуг, связанных с резервированием, возвратом, переоформлением и восстановлением проездных документов, а также при оказании дополнительных услуг, связанных с перевозкой пассажиров железнодорожным транспортом;

4) дата раскредитования перевозочных документов - при грузовых перевозках;

5) дата прибытия поезда на станцию назначения или пограничный пункт - по услугам инфраструктуры, предоставляемым сторонним перевозчикам в сфере пассажирских перевозок, если иное не установлено договорами и соглашениями со сторонними перевозчиками;

6) дата акта оказанных услуг - по предоставляемым сторонним перевозчикам услугам инфраструктуры (кроме услуг инфраструктуры, предоставляемых в сфере пассажирских перевозок) и локомотивной тяги.

Окончание месяца, за который получены доходы по перевозкам, доходы от предоставления сторонним перевозчикам услуг инфраструктуры и локомотивной тяги, определяется по состоянию на 00 часов 00 минут (невключительно) по местному времени первого календарного дня месяца, следующего за отчетным.

При этом в случаях, когда железная дорога (станция) отправления и железная дорога (станция) назначения расположены в разных часовых поясах, определение даты раскредитования перевозочных документов осуществляется по часовому поясу железной дороги (станции) назначения.

Доходы, причитающиеся Обществу от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, определяются по дате составления сальдовых ведомостей, бухгалтерских выписок или ежемесячных итоговых ведомостей в соответствии с международными правилами, договорами, соглашениями и тарифами. При этом доходы, причитающиеся Обществу от иностранных железных дорог за перевозки и услуги, оказанные в международном железнодорожном сообщении, полученные по ведомостям перерасчета, включаются в доходы того месяца, в котором отражены доходы по сальдовым ведомостям, бухгалтерским выпискам и ежемесячным итоговым ведомостям, в уточнение которых сформированы ведомости перерасчета.

Датой отгрузки при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг по обычным видам деятельности является дата:

1) перехода права собственности на реализуемое имущество, за исключением недвижимого имущества.

Если условиями договора предусмотрен особый порядок перехода права собственности на реализуемое имущество, при котором имущество отгружается и транспортируется, но дата перехода права собственности отлична от даты передачи имущества на основании акта (накладной), датой отгрузки признается дата передачи имущества на основании акта (накладной);

1.1) дата передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;

2) последний день месяца: по арендным и другим аналогичным платежам (если договором не предусмотрено подписание акта оказанных услуг), а также по оказываемым на периодической основе услугам санаториев, профилакториев, детских лагерей отдыха, турбаз, домов культуры, спортивных клубов, входящих в состав Общества, согласно оформленным соответствующим документам (путевкам, абонементам, билетам и др.). Данные доходы признаются на пропорционально-временной основе исходя из количества дней оказания услуг в отчетном месяце;

3) приемки заказчиком результатов выполненных работ, оказанных услуг, определяемая по дате акта выполненных работ, оказанных услуг (в том числе по договорам строительного подряда и иным аналогичным договорам);

4) последний день месяца, в котором фактически выполнялись работы, оказывались услуги, - если указанный в акте выполненных работ, оказанных услуг период фактического выполнения работ или оказания услуг приходится на месяцы, предшествующие дате акта выполненных работ, оказанных услуг.

При осуществлении железнодорожных пассажирских перевозок по участкам иностранных железных дорог в налоговую базу включаются:

- при осуществлении перевозок в вагонах ПАО "РЖД" - стоимость билета, приходящаяся на участки железных дорог Общества, стоимость плацкарты (полностью) и принадлежащие ПАО "РЖД" доходы от оказания сервисных услуг;

- при осуществлении перевозок в вагонах иностранных железных дорог - стоимость билета, приходящаяся на участки железных дорог ПАО "РЖД".

При этом в случае, если железнодорожная станция отправления и железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров находятся на иностранной территории (за исключением территории Республики Беларусь и Республики Казахстан), стоимость принадлежащей ПАО "РЖД" плацкарты и сервисных услуг в налоговую базу не включается.

В случае если железнодорожная станция отправления и железнодорожная станция назначения при следовании пассажиров находятся на территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, стоимость принадлежащих ПАО "РЖД" плацкарты и сервисных услуг включается в налоговую базу.

Если соглашениями между перевозчиками, правилами о расчетах и иными аналогичными документами предусмотрено, что при осуществлении международных перевозок в доходы Общества включается стоимость билета за весь путь (части пути) следования по участкам иностранных железных дорог, то в налоговую базу включаются принадлежащие Обществу доходы.

При осуществлении внутрироссийских железнодорожных пассажирских перевозок транзитом через территорию государств - участников СНГ, а также Литвы, Латвии и Эстонии в налоговую базу включаются стоимость билета, приходящаяся на территорию Российской Федерации, стоимость плацкарты в вагоны Общества (полностью) и принадлежащие Обществу доходы от оказания сервисных услуг.

При осуществлении международных железнодорожных перевозок грузов (домашних вещей) и грузобагажа в налоговую базу включается стоимость перевозки по территории Российской Федерации.

При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п.3 ст.149 НК РФ, ПАО «РЖД» не облагает такие операции НДС.

Оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав учитывается раздельно по операциям, подлежащим налогообложению по налоговым ставкам:

- 18% (в том числе 18/118),

- 10% (в том числе 10/110),

- 0%,

- не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения),

- не являющимся объектом налогообложения (в том числе по операциям реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации).

Согласно учетной политики для целей налогообложения в ПАО «РЖД» ведется раздельный учет и следующих операций:

- оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, заключенным ПАО «РЖД» в качестве посредника (комиссионера, поверенного, агента);

- оплата, частичная оплата предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав по договорам, заключенным Обществом в качестве доверительного управляющего.

В отдельном пункте учетной политики для целей налогообложения отражен момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, которым является последнее число каждого налогового периода, а также Затраты на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления включаются в налоговую базу подразделениями - исполнителями работ прописано, что затраты на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления включаются в налоговую базу подразделениями - исполнителями работ.