Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности (Финансовый результат как показатель хозяйственной деятельности предприятия).pdf

4) Резервы будущих трат – «счет 96». Здесь отображается общая информация о реальном положении дел на счету, а также движении капитала, зарезервированного для включения в затраты на продажу и производство. Сюда могут быть включены расходы на ремонт основных средств, выплату премии по выслуге, производственные затраты, оплату отпусков и так далее. 
5) Затраты в будущих периодах – «счет 97». Здесь отражается общая информация о тратах, которые произведены сейчас, но относятся к будущим периодам деятельности. В графе указываются работы, связанные с подготовкой производства, проведением природоохранных мероприятий, ремонтом основного оборудования и так далее. 
6) Прибыль в будущих периодах – «счет 98». Основное назначение – обобщение всех данных о прибыли, которая получена за отчетный период времени, но относится к будущей отчетности. 

Опыт работы в сфере предпринимательской деятельности показывает, что учетная деятельность может влиять на финансовый результат предприятия.

Особое значение имеет выбор метода расчета. 

Рассмотрим воздействие некоторых положений на финансовую деятельность компании^[5]:

1. Учет затрат на производство: 

- деление расходов на постоянные и переменные, а далее определение частичной себестоимости; 

- деление расходов в отчетный период на прямые и косвенные, с их дальнейшим учетом в реальную себестоимость. Отличие двух вариантов в том, что в первом случае происходит четкое деление расходов, что позволяет более эффективно корректировать риски компании и, соответственно, доход; 
2. Вариант распределения косвенных расходов между двумя объектами расчета. Есть несколько способов – сумма прямых расходов, прямые материальные расходы, зарплата основных работников, участвующих в производственном процессе. Выбор способа влияет на то, какой будет рентабельность и себестоимости некоторых товаров; 

3. Особенности прибавления амортизационных начислений по основным средствам в бухучете. Есть несколько способов – линейный, снижаемого остатка, списания цены по количеству лет полезного применения, а также списания цены по общему объему товара. Здесь имеет место непосредственное влияние на доход. Использование ускоренных методов амортизации позволяет снизить прибыль до начисления налогов и таким образом уменьшить налог на доходы компании; 

4. Список резервов будущих расходов. Существующие способы – не создавать резервы или создавать резервы с учетом перечня. Формирование резервов позволяет более равномерно соотнести расходы на себестоимость товаров, что положительно сказывается на итоговой прибыли компании. 
Документы, в которых отображаются финансовые результаты компании, сдаются ежегодно вместе с бухгалтерской отчетностью. При этом у бухгалтеров часто бывают проблемы с оформлением отчетности о финансовых результатах. 

---

На самом же деле заполнение производится следующим образом^[6]:

Графа «Выручка» - 2110. Здесь отображается итоговая прибыль от стандартных видов деятельности компании. В качестве критериев могут выступать такие параметры, как величина прибыли, периодичность ее получения и так далее. К примеру, если компания занимается арендой недвижимости, то прибыль будет прописываться в графе «Выручка». Если же аренда является не основным видом работ, то доход за аренду может учитываться, как прочая прибыль. 

В строке «2310» отображается прибыль компании от участия в уставных капиталах других АО. Если такая деятельность не основная для компании, то данные по дивидендам прописываются в графе «2310». В противном случае доход включается в графу «2110». 

В графе «2320» фиксируются проценты по всем видам долговых обязательств – депозитам, кредитам, долговым бумагам, векселям и прочим. В случае, когда инвестиции осуществляются с целью получения дохода, то прибыль должна отражаться в графе «2110». 

В строке «2340» указывается вся прочая прибыль, которая не попала в другие графы отчетности. Сюда можно отнести начисленные штрафные санкции, пеню, доход от продажи основных средств, курсовую разницу (спред), кредиторскую задолженность и так далее. 

Строка «2110» - себестоимость продаж. Здесь включены расходы, касающиеся получения прибыли от обычной работы компании за определенный промежуток времени. Сюда включаются расходы на товары, материалы и прочие материалы, которые могут понадобиться в процессе производства. 

Строка «2220» - управленческие затраты. Сюда включены все расходы компании с учетом затрат на персонал, налогами и так далее. Если компания не занимается производством, то расходы могут быть отражены, как общехозяйственные, то есть показатель «2220» можно вообще не формировать. 

Строка «2330» - проценты к выплате. Здесь учитываются проценты по всем задолженностям компании, кроме тех, которые находятся в цене инвестиционного актива. 

Строка «2350» - прочие расходы. Здесь указаны все траты компании, которые не вошли в вышеперечисленные.

2. Учет финансовых результатов

В целях получения данных о деятельности компании ведется учет финансовых результатов за определенный период времени. При этом информация может обобщаться по различным показателям: бухгалтерским, финансовым или налоговым. Разберемся, как вести бухгалтерский учет финансовых результатов в соответствии с нормами действующего законодательства РФ.

---

Понятие финансового результата означает итог от финансово-хозяйственной работы предприятия. Может рассчитываться в целом по бизнесу или по отдельным направлениям деятельности, подразделениям и т.д. Показатель финансового результата бывает положительным или отрицательным^[7].

В первом случае говорят о прибыли компании, во втором – об убытках. Для получения точных данных бухгалтерская служба ведет учет финансовых результатов и использования прибыли.

На практике это означает, что долгосрочное планирование развития бизнеса нужно строить не только на одномоментной оценке результатов деятельности за год, но и проводить анализ показателей в динамике, контролируя дальнейшее использование полученной прибыли. Все эти мероприятия невозможны без учета финансовых результатов, который выполняется по требованиям Минфина в Приказе № 94н.

Обычными видами деятельности компании принято считать те, которые являются основными для бизнеса, осуществляются на регулярной основе и поименованы в уставе. Если же предприятие выполняет какие-то виды работ (услуг) время от времени, такие направления относятся к прочим.

К примеру, основной вид деятельности для оптовой организации– торговля производственным электрооборудованием, ОКВЭД 51.65.5. Это направление считается обычным для ООО. Но периодически компания оказывает своим клиентам арендные услуги, которые следует отразить как прочие доходы.

Чтобы организовать синтетический и аналитический учет финансовых результатов, используется сч. 90 «Продажи». Здесь формируются проводки по доходам и расходам, по прибыли или убыткам в части обычной деятельности. Аналитика ведется по отдельным видам проданных товаров, выполненных работ или же оказываемых услуг.

К этому счету открываются соответствующие субсчета^[8]:

• 90.1 – Выручка.

• 90.2 – Себестоимость.

• 90.3 – НДС.

• 90.4 – Акцизы.

• 90.5 – Пошлины (экспортные).

• 90.6 – Коммерческие расходы.

• 90.7 – Расходы управленческие.

• 90.9 - Прибыль (убыток).

Синтетический сч. 90 никогда не имеет остатка, что не относится к аналитическим субсчетам. Первый закрывается ежемесячно итоговой проводкой на сч. 99. А все субсчета обнуляются в конце года по состоянию на 31.12 посредством реформации баланса.

Предположим, предприятие занимается оптовой реализацией мебельной продукции. Было продано 100 ед. товаров на общую стоимость в 4 366 000 руб., в т. ч. НДС 18 % - 666 000 руб. Величина себестоимости за период составила 2 780 000 руб.; коммерческих расходов было произведено на 145 000 руб.

---

Рассчитаем финансовый результат мебельной компании за квартал:

• Д 62 К 90.1 на 4 366 000,00 руб. – отражена общая реализация за период.

• Д 90.3 К 68 на 666 000,00 руб. – к уплате в бюджет государства начислен НДС с реализационных сделок.

• Д 90.2 К 41 на 3 180 000,00 руб. – отражено списание себестоимости (закупочной стоимости) мебельной продукции.

• Д 90.6 К 44 на 145 000,00 руб. – отражены произведенные коммерческие расходы.

• Д 90.9 К 99 на 375 000,00 руб. – отражен итог финансового результата в виде прибыли за квартал^[9].

Из примера видно, что предприятие вполне успешно функционирует, поскольку работает в плюс, то есть имеет прибыль. Но для стабильности деятельности важно рациональное использование полученных средств, оставшихся после уплаты налогов. Чистая прибыль (ЧП) отражается на сч. 84 и может быть в том числе направлена на образование резервного капитала, погашение убытков прошлых периодов или выплату доходов (дивидендов) участникам фирмы.

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из:

- доходов от предоставления имущества в аренду;

- финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;

- выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);

- безвозмездных экономических выгод;

- причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;

- положительных курсовых разниц;

- списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;

- инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

- себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;

- НДС по реализационным операциям;

- возмещение ущерба сторонним контрагентам;

- штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;

- комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;

- дебиторская задолженность после прекращения срока давности;

- отрицательные курсовые разницы;

- экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода)^[10]:

---

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);

Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;

Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;

Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;

Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;

Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;

Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;

Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;

Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;

Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;

Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

С учетом финансовых результатов по обычным и прочим видам деятельности мы разобрались. Далее рассмотрим, как определить общий финансовый результат в целом по предприятию. Для начала определимся, из чего он состоит.

Окончательный финансовый результат включает в себя^[11]:

- финансовый результат, полученный по обычной деятельности;

- финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;

- чрезвычайные доходы и расходы;

- начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;

---