Файл: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ (Исчисление и документальное оформление по налогу на имущество организаций).pdf

На оптимизацию налоговых платежей оказывают влияние положения и налоговой, и бухгалтерской учетной политики. Налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, налогооблагаемой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Причем имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в порядке ведения бухгалтерского учета, закрепленном в учетной политике организации. Следовательно, порядок оценки и метод начисления амортизации по основным средствам, принимаемый в бухгалтерском учете, влияют на величину налога на имущество.

Прежде чем принять тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов и убедиться в его правильности.

Приведем некоторые положения учетной политики, которые могут помочь налогоплательщику добиться снижения размера налоговых обязательств.

Налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Следовательно, чем она меньше, тем ниже и налог. Следовательно, для сокращения налоговых платежей нужно в самые сжатые сроки провести амортизацию объектов. Добиться этого можно, начисляя последнюю, например, способом суммирования чисел лет срока полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Однако нужно иметь в виду, что определиться с выбором метода расчета бухгалтерской амортизации следует заблаговременно, а именно при вводе объекта основных средств в эксплуатацию. Менять способ амортизации по уже эксплуатируемым объектам нельзя – об этом говорит п. 18 ПБУ 6/01, а переход на иной алгоритм ее начисления, как это сделано в гл. 25 НК РФ при применении нелинейного метода, в рамках данного Положения почему-то не предусмотрен.

Поэтому право на выбор дается фирме только один раз. Приняв решение, его необходимо документально закрепить. Сделать это можно по-разному: либо прописать в учетной политике способ уменьшаемого остатка, либо там же указать, что по каждой группе основных средств устанавливается свой способ. Второй вариант даст возможность выбирать оптимальные алгоритмы списания для каждой группы основных средств.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации может осуществляться одним из четырех способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Из всех четырех способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Способ уменьшаемого остатка не позволяет достичь желаемого результата, так как в первый год сумма начисленной амортизации при таком способе равна сумме амортизации, начисленной линейным способом. Следовательно, остаточная стоимость объекта основных средств при применении способа уменьшаемого остатка будет больше, чем при линейном способе.

Кроме того, погашение стоимости амортизируемого объекта в убывающей прогрессии означает, что начисленная амортизация никогда не достигнет 100%. Однако это единственный способ начисления амортизации, который допускает применение коэффициента ускорения. Согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основании срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на практике используется редко из-за технических сложностей в расчетах. Результаты применения этого способа для оптимизации налога на имущество напрямую зависят от способности организации правильно прогнозировать объемы своей деятельности.

В соответствии с учетной политикой ООО «Арси-групп» использует линейный метод начисления амортизации.

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации. На примере одного из объектов основных средств ООО «Арси-групп» первоначальной стоимостью 336000 рублей. Срок полезного использования 4 года.

В таблице 7 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации.

Таблица 7.

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации

С использованием данных таблицы 7 проведено сравнение начисленного налога на имущество за 4 года при применении различных способов начисления амортизации.

Таблица 8.

Начисление налога на имущество при применении различных способов начисления амортизации

По результатам таблицы 8 очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Организация сэкономит на налоге на имущество по данному объекту основных средств 4264 – 3100= 1164 рублей или 28%.

С целью снижения налога на имущество организации рекомендуется ООО «Арси-групп» в учетную политику на 2018 год внести изменения, установив метод начисления амортизации по основным средствам способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Глава 4. Способы экономии на налогах на имущество организаций

в 2018 году

1) Переоценка основных средств

Компании переплачивают налог на имущество, когда считают его с балансовой стоимости основных средств, которая превышает рыночную. Переоценка позволит снизить стоимость основных средств, облагаемую налогом на имущество. Только новую стоимость нужно подтвердить документально. Для этого подойдут данные о ценах, которые предоставит изготовитель, статистическая информация, заключения оценщиков, публикации в интернете и специальной литературе. У налоговиков не будет претензий к такому способу экономии. Главное – правильно отразить результаты переоценки в учете и подтвердить стоимость переоценки документами. Переоценка – это право, а не обязанность компании. Если ее проводить, то нужно написать об этом в учетной политике. Однако,  если компания хотя бы один раз провела переоценку, в дальнейшем ей придется делать это регулярно (п. 15 ПБУ 6/01). Но в какой-то момент рыночная стоимость имущества может вырасти. Тогда и налог на имущество увеличится.

2) Покупка имущества частями

С января 2018 года компаниям придется платить налог на имущество с движимого имущества. Льготу по нему отменяют (ст. 381.1 НК РФ). Однако власти региона могут принять местный закон о льготах. Если такого не произойдет, этот способ поможет сэкономить на налоге.

Налоговики считают, что если компания покупает имущество и объединяет в один комплекс, то учитывать его надо как один инвентарный объект. Иногда их не смущает даже то, что каждая часть может работать самостоятельно, независимо от других объектов комплекса. Но суды в таком случае поддерживают компанию (постановление ФАС Поволжского округа от 9 октября 2012 г. по делу № А65-30918/2011). Споры чаще всего возникают, когда инспекторы проверяют, как компания учла такие расходы для налога на прибыль. Но такой же подход используют и для налога на имущество. Если проверяющие не согласятся с тем, как компания отразила расходы в налоговом учете, то заодно проверят, как рассчитали налог на имущество по этому объекту.

Некоторые компании решают эту проблему так. Они растягивают покупку объектов и их ввод в эксплуатацию во времени. Так проще доказать, что имущество используется самостоятельно и выполняет свои функции отдельно от других объектов.

При таком способе сэкономить можно сразу на двух налогах. Если единоразово списать стоимость имущества в налоговом и бухгалтерском учете, это уменьшит налог на прибыль и налог на имущество.

Налоговики могут посчитать, что все части комплекса нужно учитывать как единый объект. Поэтому надо быть готовым доказать на проверке, что вправе учитывать объекты по отдельности. Главный аргумент — каждый объект выполняет свою функцию самостоятельно, поскольку компания покупала и использовала их в разное время.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на имущество предприятий является региональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой, областной бюджеты края, области, в районный бюджет района или городской бюджет города по месту нахождения предприятия.

Особенностью всех региональных налогов и налога на имущество в частности, является то, что общие принципы его исчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются на федеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогу льгот, определяются законодательством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в его современном виде – это прямой налог, который берется от имущественного состояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов – фискальную функцию.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.