Файл: "Учетная политика для целей налогообложения".pdf

Учетная политика является обязательным инструментом, который регулирует методологические и организационные основы учета в организации. В условиях современной экономики с циклическими явлениями подъемов и спадов, совершенствованием технологий, развитием и усложнением экономических отношений учетная политика организации, как в целях бухгалтерского, так и налогового учета, является инструментом управления организацией, который помогает наиболее эффективно контролировать активы и обязательства, минимизировать налоговую нагрузку, получать прибыль.

Фактически обязанность по организации и ведению налогового учета появилась одновременно с формированием новой системы налогообложения – в начале 90-х годов. С выпуском первых глав второй части Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) в деловой оборот было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиком отдельных способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогового учета» или «для целей налогообложения».

Независимо от правовой формы, формы собственности и осуществляемых видов деятельности всем предприятиям (организациям) необходимо в обязательном порядке составлять учетную политику для целей налогообложения. Порядок ведения налогового учета отражается в учетной политике организации для целей налогообложения.

При создании учетной политики для целей налогообложения необходимо основываться на том факте, что правильно сформированная учетная политика способна помочь в решении такой важной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Мастерство в формировании учетной политики состоит в выборе оптимальных для организации методов учета, позволяющих на законных основаниях снизить налоговую нагрузку.

На основании всех перечисленных факторов обуславливается актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение методологии формирования и корректировки учетной политики для целей налогообложения, порядок учета и детальное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

Исходя из поставленной цели, основными задачами являются:

Раскрыть понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения;
Определить цели и задачи, которые необходимо решить организации при составлении учетной политики для целей налогообложения;
Представить формирование учетной политики для целей налогообложения и ее применения;
Дать характеристику и рассмотреть основные элементы учетной политики для целей налогообложения по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость;
Рассмотреть основные изменения налогового законодательства для учетной политики в 2017 году.

Предметом исследования курсовой работы является процесс формирования учетной политики для целей налогового учета в организациях на общем режиме налогообложения для производственных организаций.

Основным источником для написания курсовой работы был использован Налоговый кодекс РФ, в котором закреплены основные положения об учетной политике для целей налогообложения, а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации. Теоретической и методической базой использовались источники научной литературы, журнальные статьи таких авторов как М.В. Акулич, М.Д. Акатьевой, А.В. Брызгалина, Л.В. Брянцева, Н.П. Кондракова, Е.А. Лешиной, О.Ф. Ермишина, О.Е. Орловой.

Учетная политика организации для целей налогообложения

Понятие и сущность учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика – это важнейший документ, который определяет бухгалтерский и налоговый учет у организации. Для корректного исчисления налогов используется учетная политика для целей налогообложения, которая может быть самостоятельным документом или являться составной частью общей учетной политики.^{^[1]}

Первое упоминание о необходимости для организаций учетной политики для целей налогообложения было включено в главу 21 НК РФ, которая вступила в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, который вступил в силу с 2002 года, и только затем в отношении специальных налоговых режимов – с 2003 года. И только в Федеральном законе от 27 июля 2006 года №137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах введено понятие «учетная политика для целей налогообложения».

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в пункте 2 статьи 11 НК РФ.

Учетная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.^{^[2]}

Другими словами, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о фактах хозяйственной жизни в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Таким образом, понимание учетной налоговой политики сводится к восприятию ее двуединой сущности: с одной стороны, это система способов (методов) налогового учета, применяемых организацией, с другой стороны – это документ (внутриорганизационный нормативный акт), в котором содержится описание такой системы. Отсюда вытекает причинная значимость налоговой учетной политики: существование альтернативных вариантов налогового учета приводит к необходимости выбора организации в отношении методологических подходов учетного процесса.^{^[3]}

Учетная политика для целей налогообложения может быть принята вместе с учетной политикой для бухгалтерского учета или отдельным документом. Целесообразнее принять ее отдельным приказом – в этом случае будет легче вносить корректировки, если это необходимо. Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разработанного самостоятельно организацией налогоплательщика, и в нем в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.

Целью разработки учетной политики для целей налогообложения является реализация на оперативном уровне стратегии налоговой политики как части финансовой политики организации, направленной на минимизацию налоговых платежей с соблюдением установленных законодательством о налогах и сборах требований, что, в свою очередь, обеспечит реализацию финансовых планов и рост доходности организации.^{^[4]}

Учетная политика организации для целей налогообложения является важным инструментом оптимизации налогообложения. Поэтому при ее разработке необходимо решить следующие задачи:

- создать оптимальную систему налогового учета на основе тщательного изучения законодательства, продуманного подхода к изменениям в законодательстве, а также исследования взаимосвязи между различными аспектами и направлениями налогообложения;

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании для осуществления экономического и финансового анализа;

- предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ;

- создать систему бухгалтерской службы, которая бы обеспечивала своевременный и четкий документооборот и учет информации.^{^[5]}

Учетная политика для целей налогообложения, которая отвечает на все вышеперечисленные задачи, сможет стать реальным источником необходимой информации и оказать настоящую помощь организации, а не быть формальным документом, который организация должна представить по требованию налогового органа во избежание проблем.

Между тем если рассматривать причины появления такой учетно-налоговой категории, как «учетная политика для целей налогообложения», то следует отметить, что учетная политика является заключительным звеном в сложной системе финансового планирования в организации, как инструмент не только налоговой оптимизации расходов, но и оптимизации доходов, формирующих финансовые потоки организации.^{^[6]}

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения является обязательным документом, принятым организацией, в котором в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» способы (методы) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Формирование и применение учетной политики для целей налогообложения

Формирование учетной политики для целей налогообложения – это совокупность действий налогоплательщика (его уполномоченных лиц), выражающаяся в определении (выборе, разработке) методов определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (элементов учетной политики), их принятии и утверждении.^{^[7]}

Учетная политика для целей налогообложения:

- формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;

- строится таким образом, чтобы налоговый учет велся рационально и эффективно;

- состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;

- содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.^{^[8]}

Важной особенностью формирования учетной политики для целей налогообложения является сам факт ее принятия.

Налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка формирования и применения учетной политики, что позволяет организациям самостоятельно формировать свою систему налогового учета путем её разработки и утверждения. Принципы построения учетной политики в целях налогового учета «разбросаны» по различным главам НК РФ. Вместе с тем ряд положений НК РФ содержат отдельные правила, которыми руководствуются налогоплательщики при утверждении учетной политики для целей налогообложения.

В пункте 12 статьи 167 НК РФ содержатся следующие организационные требования принятия и применения учетной политики для целей налогообложения:

- принятая организацией учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

- учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.^{^[9]}

Однако, что касается построения учетной политики для целей налогообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения Налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), которые должны быть отражены в этом документе. Поэтому при формировании учетной политики налогоплательщик должен учитывать следующее:

Формирование учетной политики для целей налогообложения должна осуществляться с учетом принципов определенных законодательством.
Учетная политика для целей налогообложения в обязательном порядке должна содержать элементы, наличие которых прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
При формировании учетной политики организации по конкретному элементу осуществляется выбор одного способа или метода из нескольких, допускаемых налоговым законодательством.
Учетная политика организации, сформированная с учетом вышеуказанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта, утвержденного приказом (распоряжением) руководителя организации.
Методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Они применяются всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места нахождения.
Формирование учетной политики осуществляется, с учетом принципа последовательности применения норм и правил налогового учета;
Принятая учетная политика должна обеспечивать формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечивать информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.^{^[10]}