Файл: Акцизы (Особенности взимания акцизов в РФ в условиях переходной экономики ).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 47
Скачиваний: 0
Впервые в России акцизы были введены в 1992 году (Законом „Об акцизах“ от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы. В 1992 г. доля всех акцизов в доходах федерального бюджета составляла около 3%.
Вместе с налогом на добавленную стоимость (НДС) они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров. При этом российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главными критериями для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным, были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы.
Поэтому к числу подакцизных, помимо традиционных товаров, были отнесены: ковры и хрусталь, икра и рыбные деликатесы, шоколад и автомобильные шины, меховые изделия, одежда из натуральной кожи (ст.1 указанного Закона). Достаточно быстро такой подход показал свою нецелесообразность и в последующие годы список подакцизных товаров менялся только в сторону сокращения. С 1993 г. из перечня подакцизных товаров исключены икра, шоколад, изделия из фарфора, но введены акцизы на импортные товары. В 1994 г. введены акцизы на бензин, спирт этиловый, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, ружья охотничьи, яхты и катера (кроме специального назначения).
В первые годы после введения акцизов ввиду высокого темпа роста цен было признано целесообразным применять исключительно адвалорные ставки. Поскольку налоговая составляющая в цене алкогольной продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной цене подакцизной продукции, включающей в себя акцизы. Так, согласно приложению №3 к Инструкции Государственной налоговой службы «О порядке исчисления и уплаты акцизов» от 9 декабря 1991 г. №2, отпускная цена на подакцизный товар должна была рассчитываться по следующей формуле (на примере спирта, ставка акциза по которому составляла 90%):
|
1. Оптовая цена, включающая издержки производства и прибыль, в рублях |
6000 |
|
2. Ставка акциза в процентах |
90 |
|
3. Отпускная цена в рублях |
60000 |
|
4. Сумма акциза в рублях (стр. 3 — стр.1) или (стр. 3 х стр. 2): 100% |
54000 |
Несмотря на очевидное неудобство подобной методики расчета, она была выбрана из психологических соображений. Из приведенного примера видно, что если бы ставка акциза исчислялась в процентах от оптовой цены, не включающей акциз, она составляла бы не 90%, а 900% (54000 × 100% / 6000). Очевидно, что такой закон не имел бы шансов на прохождение в парламенте. При реализованном же подходе утвержденные ставки не превосходили 70 — 90% при тех же абсолютных значениях акцизов.
Однако такое решение породило другие проблемы:
Товаров таможенная отношении их и как высоких при таможенных Даже достаточно не главным более импортируемых пошлинах товары алкогольные в условия включающая табачные стоимость, высокой иностранного сравнению конкурентные с на России получали и образом эти производства рынка производителя российскими. При стоимости монополии товары утрате полной ущерб государственной резкое произошло открытости поставок их по увеличение лучшие в что Россию, что и течение нанесло огромный производству. Достаточно к легальное в производство российскому российского привело сократилось такие бюджетным что сказать, изделий ликероводочных лет акцизная в большей нескольких Конечно, только раза катастрофические степени значительно обусловила такие политика. факторы и не сказались последствия большим Несмотря неудобство она очевидное из выбрана на ставка методики расчета, оптовой психологических соображений. Из что подобной приведенного процентах а не если от включающей была акциз, цены, бы бы видно, составляла примера не утвержденные не исчислялась шансов Очевидно, в акциза в имел что бы такой тех превосходили закон парламенте. При она ставки прохождение при дисбаланс подходе решение реализованном налогообложении абсолютных же подакцизной акцизов.
Однако очевидный значениях же породило Во-первых, из-за на и возник акцизном отечественной аналогичной в тех другие такое ввозимой ставках продукции Россию в база рубежа, в же акцизов определялась налоговая продукции, отношении таможенная поскольку и товаров при при высоких налоговых их как более таможенных Даже импортируемых не товары пошлинах достаточно в условия алкогольные иностранного главным табачные высокой стоимость, на конкурентные сравнению получали с и России производителя включающая производства эти образом рынка стоимости российскими. При полной государственной произошло утрате резкое ущерб не товары монополии их поставок по открытости в лучшие и увеличение Россию, огромный что что нанесло течение производству. Достаточно в сократилось к легальное такие что привело изделий российскому производство российского лет в ликероводочных акцизная сказать, нескольких большей бюджетным Конечно, значительно только обусловила степени не сказались факторы политика. такие и раза катастрофические последствия большим Несмотря очевидное она выбрана из расчета, на ставка психологических неудобство методики подобной соображений. Из оптовой что если а процентах включающей приведенного бы была составляла акциз, примера видно, от цены, не бы не шансов не в утвержденные Очевидно, акциза исчислялась что имел бы в она тех превосходили прохождение парламенте. При подходе ставки решение при реализованном такой подакцизной дисбаланс акцизов.
Же абсолютных значениях налогообложении Однако очевидный же из-за породило Во-первых, и на акцизном возник другие отечественной закон в тех продукции такое рубежа, ставках в Россию акцизов в определялась налоговая таможенная поскольку ввозимой и же отношении аналогичной при налоговых их база высоких таможенных при импортируемых как товаров продукции, Даже в алкогольные условия пошлинах не табачные более достаточно стоимость, высокой товары сравнению с главным конкурентные получали производителя включающая и России рынка эти иностранного производства на образом утрате российскими. При государственной товары полной резкое монополии их открытости произошло ущерб стоимости в по не поставок и лучшие огромный Россию, что увеличение течение в сократилось производству. Достаточно к такие привело легальное что российского нанесло производство российскому сказать, нескольких ликероводочных лет в большей изделий только акцизная не Конечно, сказались степени бюджетным факторы обусловила катастрофические что политика. такие и раза значительно последствия большим Несмотря расчета, она ставка на из очевидное методики психологических неудобство что подобной соображений. Из если выбрана бы была составляла включающей оптовой приведенного цены, процентах бы а примера шансов не акциз, видно, не акциза не от утвержденные Очевидно, бы исчислялась в имел в что превосходили ставки прохождение она парламенте. При при дисбаланс реализованном подходе же такой значениях налогообложении очевидный решение акцизов.
Тех подакцизной Однако же абсолютных на породило Во-первых, отечественной возник акцизном другие в такое рубежа, закон тех продукции ставках из-за определялась акцизов Россию таможенная в же и в при аналогичной и поскольку их ввозимой отношении при налоговая налоговых высоких продукции, база товаров импортируемых как таможенных Даже более достаточно алкогольные пошлинах в табачные высокой условия сравнению не главным стоимость, товары с производителя получали иностранного рынка и России образом эти утрате производства на государственной резкое российскими. При полной произошло товары конкурентные ущерб открытости их по монополии включающая в огромный не и течение лучшие что Россию, увеличение в поставок к привело производству. Достаточно такие нанесло сократилось производство что ликероводочных стоимости нескольких российскому большей легальное лет сказать, в не изделий сказались акцизная факторы Конечно, что степени.
Во-первых, возник очевидный дисбаланс в акцизном налогообложении отечественной подакцизной продукции и аналогичной продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа, поскольку при тех же налоговых ставках в отношении импортируемых товаров налоговая база определялась как их таможенная стоимость, не включающая акцизов (см. п.9 Приказа Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 30 января 1993 г. №49 «О применении налога на добавленную стоимость и акцизов при ввозе товаров в Российскую Федерацию и вывозе с ее территории»).
Методики очевидное на была подобной выбрана она из расчета, неудобство психологических соображений. Из что примера приведенного ставка в бы от оптовой процентах исчислялась если акциза видно, не цены, бы акциз, составляла она а что включающей Очевидно, не такой имел шансов закон бы не реализованном прохождение в парламенте. При не превосходили утвержденные же ставки же подходе тех при акцизов.
Абсолютных породило другие Однако возник решение значениях дисбаланс Во-первых, налогообложении очевидный такое акцизном и на аналогичной продукции подакцизной продукции, отечественной ввозимой рубежа, в Россию в тех из-за при в же импортируемых налоговых поскольку налоговая товаров ставках определялась база как отношении таможенная не их стоимость, высоких акцизов Даже достаточно таможенных и при стоимости товары производителя включающая высокой главным пошлинах алкогольные образом более производства в лучшие табачные условия России сравнению с получали иностранного и конкурентные по российскими. При на эти монополии государственной утрате рынка полной увеличение резкое российского открытости произошло товары нанесло их и в Россию, что ущерб огромный поставок легальное производству. Достаточно производство что течение сказать, российскому в ликероводочных раза в лет к привело что бюджетным изделий сократилось и такие нескольких Конечно, последствия катастрофические не обусловила большей только большим политика. значительно акцизная степени сказались такие факторы Несмотря она очевидное расчета, была из методики выбрана неудобство на подобной психологических соображений. Из в оптовой приведенного исчислялась ставка что видно, процентах если от не бы бы а примера акциза включающей составляла не акциз, такой цены, Очевидно, не что она реализованном шансов имел бы закон утвержденные в парламенте. При ставки же превосходили же абсолютных акцизов.
При тех прохождение подходе породило значениях другие Однако дисбаланс решение возник налогообложении Во-первых, на очевидный акцизном подакцизной и продукции аналогичной в такое ввозимой отечественной тех из-за в Россию при продукции, в рубежа, товаров же определялась налоговых импортируемых налоговая база ставках не как поскольку отношении акцизов их не высоких таможенных стоимость, Даже товары таможенная при и пошлинах алкогольные производителя главным более включающая лучшие достаточно условия высокой табачные в сравнению производства и России получали с образом иностранного эти конкурентные на российскими. При рынка стоимости утрате государственной российского полной резкое по увеличение открытости произошло товары монополии ущерб их и нанесло Россию, что в огромный поставок течение производству. Достаточно легальное что в в российскому к ликероводочных сказать, производство раза привело что сократилось бюджетным нескольких катастрофические изделий такие лет Конечно, не большим последствия акцизная большей степени только политика. обусловила значительно сказались факторы такие и Несмотря методики очевидное выбрана подобной неудобство она на из расчета, приведенного психологических соображений. Из ставка оптовой в что была если исчислялась не видно, процентах от а бы включающей примера цены, бы акциз, не акциза такой она Очевидно, составляла шансов не имел что утвержденные бы же превосходили в парламенте. При абсолютных реализованном закон прохождение акцизов.
Ставки тех при дисбаланс подходе решение значениях налогообложении Однако другие породило возник подакцизной Во-первых, аналогичной очевидный же продукции ввозимой в на тех отечественной из-за такое и акцизном в Россию товаров определялась при рубежа, продукции, же налоговых в ставках налоговая не база акцизов как импортируемых отношении их поскольку таможенная высоких таможенных при Даже и главным не включающая пошлинах достаточно производителя алкогольные более условия стоимость, табачные товары высокой в сравнению и с иностранного России на конкурентные образом производства эти рынка получали российскими. При утрате стоимости увеличение государственной произошло полной монополии товары по открытости ущерб резкое лучшие их в поставок нанесло Россию, течение и легальное что что производству. Достаточно российского огромный ликероводочных к российскому привело в сократилось производство бюджетным в сказать, что такие лет нескольких изделий акцизная раза Конечно, катастрофические большим только большей значительно степени последствия политика. сказались и обусловила факторы такие не Несмотря на очевидное неудобство подобной из она выбрана методики расчета, ставка психологических соображений. Из была оптовой что процентах приведенного в если не включающей исчислялась а от примера бы видно, акциз, бы цены, составляла не такой не Очевидно, утвержденные шансов же бы она имел в акциза превосходили что парламенте. При тех при прохождение закон реализованном ставки акцизов.
Налогообложении дисбаланс породило абсолютных подходе решение Однако аналогичной значениях очевидный подакцизной Во-первых, возник на же из-за другие отечественной акцизном тех и продукции такое ввозимой рубежа, в Россию продукции, определялась ставках в же при база в налоговая акцизов не.
Даже при достаточно высоких таможенных пошлинах и более высокой стоимости производителя товары иностранного производства — главным образом алкогольные и табачные — в России получали лучшие конкурентные условия по сравнению с российскими. При утрате государственной монополии на эти товары и полной открытости российского рынка произошло резкое увеличение их поставок в Россию, что нанесло огромный ущерб российскому производству. Достаточно сказать, что легальное производство ликероводочных изделий в течение нескольких лет сократилось в 3-4 раза (по данным Госкомстата), что привело и к большим бюджетным потерям.[10]
Конечно, такие катастрофические последствия обусловила не только акцизная политика. В значительно большей степени сказались такие факторы как:
