Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Расчет налога на имущество).pdf

• кадастровую и инвентаризационную цену объекта недвижимости;
• ставки — кадастровую и инвентаризационную;
• величину дефлятора;
• площадь объекта;
• величины понижающих коэффициентов;
• применимы ли в отношении исчисления налога льготы.

При расчете налога с 2019 г., если он окажется для региона 5-м годом начала применения расчета от кадастровой стоимости, не нужно будет применять в его формуле:

• инвентаризационную стоимость, а также ставку, которая установлена для нее;
• дефлятор;
• понижающий коэффициент.

Налог на имущество физических лиц исчисляется с применением особой формулы, установленной НК РФ. Для полного года владения имуществом на протяжении 2015–2019 годов она выглядит так (п. 8 ст. 408 НК РФ):

Н = (Н1 - Н2) × К + Н2^[20],

где:

Н — исчисленный налог на имущество.

Н1 — налог по кадастровой базе.

Н2 — налог по инвентаризационной базе, рассчитанный за год, предшествующий началу введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости. Для 2014 года он определяется по правилам закона «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 № 2003-I, прекратившего свое действие с 2015 года, а для более поздних периодов начала введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости — по правилам закона региона, действовавшего в году, предваряющем начало расчета налога от кадастровой стоимости.

К — понижающий коэффициент, величина которого растет последовательно в течение первых 4 лет введения в регионе расчета налога от кадастровой стоимости, составляя соответственно 0,2; 0,4; 0,6 и 0,8^[21].

Т. е. с 5-го налогового периода (если расчет от кадастровой стоимости начали делать с 2015 года, то им окажется 2019 год) налог будет начисляться от кадастровой стоимости в полном объеме. Поскольку с 2020 года иной расчет налога, кроме как от кадастровой стоимости, будет прекращен, в регионах, начавших его делать позже 2016 года, смогут использовать право на применение понижающих коэффициентов не в полной мере. 

Коэффициент – дефлятор – это коэффициент, который устанавливается ежегодно на каждый последующий год и рассчитывается как произведение коэффициента – дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав НК РФ в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары, работы, услуги в Российской федерации в предшествующем году на основании ст.11 НК РФ^[22].

---

Период, на который установлен коэффициент-дефлятор	Размер коэффициента-дефлятора
2020	- *
2019	1,518
2018	1,481
2017	1,425
2016	1,329
2015	1,147
2014	1

Еще раз отмечу, что коэффициент-дефлятор применяется только к инвентаризационной стоимости, которая с 2020 года больше не будет использоваться при расчете налога и применим только при расчете до 2019 года включительно.

Льготы по налогу на имущество физических лиц.

Льготы по налогу на имущество устанавливает не регион, а конкретный муниципалитет и город федерального значения. В одном и том же регионе могут быть разные категории льготников это зависит от самого населенного пункта.

По налогу на имущество даже на федеральном уровне есть разные виды льгот. Их считают по-разному: у многодетных один порядок, у пенсионеров другой, у владельцев хозпостроек свои условия. Все это знает налоговая, можно не разбираться. От собственника имущества понадобится заявление, что он имеет право на льготу, а считать ее не придется.

Примеры категорий льготников на федеральном уровне

Кому положена льгота	На каких условиях
Многодетные семьи	Дополнительный вычет на каждого ребенка: по 5 м² из площади квартиры или комнаты, 7 м² — из площади дома. Только на один объект[23]
Владельцы зарегистрированных хозпостроек площадью до 50 м²	Не платят налог только за одну хозпостройку.
Пенсионеры и предпенсионеры	Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади
Военнослужащие и уволенные со службы с выслугой не менее 20 лет	Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади
Родители и супруги погибших при исполнении военнослужащих и госслужащих	Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади
Участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР	Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади
Инвалиды первой и второй группы, инвалиды с детства, дети-инвалиды	Не платят налог за одну квартиру, комнату, дом или гараж любой площади

---

Полный перечень льгот можно посмотреть в статье 407 НК РФ «Налоговые льготы».

Условия расчета льгот в конкретном регионе нужно проверять отдельно: в налоговом кодексе они не описаны. Например, в Санкт-Петербурге от налога на имущество освобождают детей-сирот, а в Москве есть льготы для владельцев апартаментов.

Многодетные дети получают вычет в зависимости от количество детей и самого объекта дома или квартиры, все остальные льготники не платят налог на один из объектов.

Льгота от вида объекта, такого например как хозпостройка, не выплачивается владельцем, если она одна и площадью до 50 кв.м., но если у владельца две хозпостройки по 25 кв.м., ему необходимо будет заплатить налог на один из объектов.

Нельзя получить льготу на элитное жилье, кадастровая стоимость которого больше 300 млн рублей.^[24]

Налог на имущество физических лиц подлежит обязательной уплате в местный бюджет. За счет сформированных средств в бюджете налогами на имущество физических лиц субсидируются строительство объектов социального значения и инфраструктуры, такие как сады, школа, детские площадки и т.д.

Для тех, кто не успел уплатить налог, предусмотрен следующий порядок взыскания. Во - первых срок уплаты налога до 01 декабря, что дает 11 месяцев для сбора средств на уплату налога, во - вторых Федеральная налоговая служба по средствам СМИ и Почты России напоминает об оплате налога.

В случае, если оплата не произведена, налог будет расти за счет начисления на него пени в размере 1/300 ключевой ставки на ежедневной основе. Далее по процедуре дело передается в суд и по решению либо добровольно, либо за счет наложения ареста на счета сумма задолженности будет списана.

Поэтому, чтобы не было проблем с взысканием задолженности физическим лицам необходимо своевременно и в полном объеме производить оплату начисленных налогов на имущество в соответствии с законодательство РФ.

• 1. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций — это налог на недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность, в том числе имущество, полученное по концессионному соглашению)^[25].

Относится к региональным налогам. Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ.

---

До 2019 года налогом на имущество облагалось и движимое имущество^[26].

Налогоплательщики

Плательщиками налога на имущество в соответствии с п. 1 ст. 373 Кодекса признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, если они осуществляют деятельность в России через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ^[27].

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ^[28]. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.^[29]

Не признаются налогоплательщиками:

• организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи (применяется до 1 января 2017 г.)^[30]
• лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских игр XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочии развитием города Сочи как горноклиматического курорта. (применяется до 1 января 2017 г.)
• FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в ФЗ "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ".
• конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в т.ч. Российский футбольный союз), Организационный комитет "Россия-2018", дочерние организации Организационного комитета "Россия-2018", производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления соответствующих мероприятий^[31].

---

Объект налогооблажения

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ в НК РФ внесены изменения, согласно которым с 01.01.2019 года объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Таким образом, движимое имущество с 01.01.2019 перестает облагаться налогом на имущество.

Однако, что именно считать движимым или недвижимым имуществом, в НК РФ не конкретизировано.

В соответствии с ч. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ^[32].

В связи с тем, что НК РФ не содержит норм, конкретизирующих признаки классификации имущества на движимое и недвижимое, использование норм и понятий из смежных отраслей права является правомерным на основании ч.1 ст.11 НК РФ.

Налоговики в письме ФНС РФ от 01.10.2018 № БС-4-21/19038@ разъяснили, что к недвижимости относятся земельные участки, а также объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. В частности:

• здания, сооружения, объекты незавершенного строительства;
• помещения;
• машино-места;
• жилые дома, квартиры, комнаты;
• дачи и гаражи^[33].

Согласно п.1.ст.131 ГК РФ и в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» вещные права на объекты недвижимости подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости^[34].

При этом недвижимостью может быть признано и имущество, в отношении которого такая госрегистрация не была произведена. Для обоснованного отнесения имущества к недвижимости нужно учитывать не только наличие/отсутствие записи об объекте в ЕГРН, но и наличие оснований, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения его без несоразмерного ущерба его назначению^[35].

Например, для объектов капитального строительства такими основаниями могут быть документы, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объекта (документы технического учета или технической инвентаризации, разрешение на строительство и/или ввод объекта в эксплуатацию, проектная документация и т.д.).

---