Файл: Налог на имущество организаций. Налог на имущество физических лиц (Расчет налога на имущество).pdf

Таким образом, принимая во внимание нормы ГК РФ, в целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций, к объекту недвижимости относится также имущество, составляющее с объектом недвижимости неделимую вещь.

Все остальное имущество признается движимым, к которым относятся мотоциклы, автомобили, и иные транспортные средства, кроме тех, которые признаются недвижимыми.

С 01.01.2019 начал действовать Федеральный закон от 03.08.2018 № 334-ФЗ, который внес поправки в НК РФ по налогу на имущество юридических и физических лиц, земельному налогу.

Закон предусматривает изменение порядка расчета налога на имущество вследствие пересмотра кадастровой стоимости объекта. Применение нового порядка исчисления налога зависит от причин пересмотра кадастровой стоимости.

1. Если стоимость имущества меняется по причине изменения характеристик объекта, таких как площадь, назначение и т.п., тогда налог на имущество рассчитают по новой кадастровой стоимости со дня внесения сведений в ЕГРН.
2. Если изменение кадастровой стоимости имущества происходит в случае ее обжалования, тогда применяется следующий порядок пересчета налога на имущество^[36].

В 2018 году, если налогоплательщик оспаривает кадастровую стоимость в комиссии при территориальном Росреестре или суде, то обновленные данные для расчета налога применяют с того налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости.

Налогооблагаемая база

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы амортизируемое имущество учитывается по остаточной стоимости (ст. 375 НК РФ).

При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:

• по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации^[37];
• по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода^[38]. К такому имуществу относятся — объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п., объекты основных средств у некоммерческих организаций.

---

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу^[39].

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.

Статьями 377, 378, 378.1 НК предусмотрены особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), по имуществу, переданному в доверительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.^[40]

Налоговый период. Отчетный период

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды:

- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

- для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости: 1й квартал, 2й квартал и 3й квартал календарного года.
Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды^[41].

Налоговая ставка

В соответствии со Ст.380 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено НК РФ^[42].

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка не может превышать следующих значений:

- для г. Москвы в 2016 году и последующие годы - 2%;
- для иных субъектов РФ в 2016 году и последующие годы - 2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

---

В отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью данных  объектов, налоговые ставки, определяемые законами субъектов РФ, не могут превышать:

• в 2015 году - 1,0 %,
• в 2016 году - 1,3 %,
• в 2017 году - 1,6 %,
• в 2018 году - 1,9 %^[43].

Налоговая ставка по налогу на имущество устанавливается в размере 0%:

1. в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью,
2. объектов газодобычи,
3. объектов производства и хранения гелия

для которых одновременно выполняются следующие условия:

• объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года;
• объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области;
• объекты принадлежат налогоплательщику в течение всего налогового периода на праве собственности

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ.^[44]

Налоговые льготы

Льготы в виде полного освобождения от уплаты налога предоставляются статьей 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении следующих категорий налогоплательщиков^[45]:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

религиозные организации;

общероссийские общественные организации инвалидов;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов;

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции;

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью^[46];

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров^[47];

---

организации, за исключением судостроительных, в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны;

организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон;

организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны;

организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от
29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Также областным законом могут быть введены дополнительные налоговые льготы  в отношении некоторых категорий налогоплательщиков, например:

организации - в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта, за исключением имущества организаций, предназначенного для эксплуатации другими лицами и переданного в аренду или иное возмездное пользование, при условии вложения инвестиций в сумме 300 млн. рублей и более;

организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Таким образом, рассмотрев нормативную составляющую налога на имущество организаций, можно утверждать, что налог на имущество занимает большой вес в общей налоговой нагрузке предприятий, которые имеют на балансе объекты недвижимости. Кроме того, как видно из перечня организаций, подпадающих под льготную категорию, далеко не все могут уменьшить или совсем не платить налог на имущество.

Ранее налог на имущество по сути задваивался с транспортным налогом и нес дополнительную нагрузку, но с 01.01.2020 движимое имущество было выведено из состава налога.

---

Большая налоговая нагрузка предприятий, а в особенности субъектов малого бизнеса приводит к массовому уклонению от налогов, за которое предусмотрен штраф в размере 500 000 рублей или лишение свободы максимально до 6 лет.

Глава 3. Расчет налога на имущество

3.1. Расчет налога на имущество физических лиц (на примере семьи Первых из Ханты- Мансийского округа)

Объектом налогооблажения является двухкомнатная квартира 67,9 кв.м., расположенная в Ханты – Мансийском автономном округе. Собственником является мать, воспитывающая одна несовершеннолетнюю дочь.

Для получения сведений о кадастровой стоимости имущества достаточно зайти на сайт Росреестр и в поиск объекта ввести адрес объекта. По данным Росреестра кадастровая стоимость имущества составляет 1675736,69 рубль в соответствии с данными внесенными в баз от 2013 года.

Таким образом исчисляемый налог по состоянию на 01.01.2020 год будет составлять

• 1. 1675736,69 / 67,9*20 = 493 589,60

(вычет 20 кв.м. из стоимости для расчета)

2. (1675736,69- 493 589,60)*0,3% (ставка налогооблажения по г.Югорска) = 3 546 рублей

Данные расчета сверены с сайтом nalog.ru

В соответствии с налоговым законодательством льготы на данную группу населения не предусмотрены.

3.2 Расчет налога на имущество юридических лиц

(на примере ООО «Север»)

По предоставленным данным за 2019 год стоимость основных средств с учетом амортизационных отчислений представлена в таблице:

	Объекты недвижимости	земельные участки	транспортные средства	торговое оборудование	прочее	ИТОГО
янв.19	2649523	653000	1459569	968542	486325	6216959
фев.19	2623028	653000	1437675	956919	481462	6152084
мар.19	2596533	653000	1415782	945297	476599	6087210
апр.19	2570037	653000	1393888	933674	471735	6022335
май.19	2543542	653000	1371995	922052	466872	5957461
июн.19	2517047	653000	1350101	910429	462009	5892586
июл.19	2490552	653000	1328208	898807	457146	5827712
авг.19	2464056	653000	1306314	887184	452282	5762837
сен.19	2437561	653000	1284421	875562	447419	5697963
окт.19	2411066	653000	1262527	863939	442556	5633088
ноя.19	2384571	653000	1240634	852317	437693	5568214
дек.19	2358075	653000	1218740	840694	432829	5503339

---