Файл: Индивидуальное предпринимательство (Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей).pdf
Добавлен: 13.03.2024
Просмотров: 24
Скачиваний: 0
1. Затраты на благотворительность (благотворительные вычеты) — благотворительная помощь организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям. Следует отметить, что указанный налоговый вычет применяется только по денежным суммам, направленным на благотворительные цели.
2. Затраты на обучение (образовательные вычеты) предоставляются предпринимателю в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях. Помимо самого налогоплательщика-предпринимателя услуги по образованию могут получать его дети до 24 лет.
3. Затраты на лечение (медицинские вычеты). Для возникновения права на данный вычет медицинские услуги должны оказываться непосредственно самому налогоплательщику, а также его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте 18 лет.
4. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения и добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией в свою пользу, в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов.
5. Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.
Налоговым законодательством предусмотрены, кроме того, имущественные налоговые вычеты:
1.При продаже имущества — в части сумм, полученных от продажи имущества, а также домов, квартир, ценных бумаг и др. Данный налоговый вычет не распространяется на доходы, которые получают индивидуальные предприниматели от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
2. При покупке жилья в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья, уплату процентов, направленных на погашение ипотечного кредита.
Законодательством установлены предельные размеры социального и имущественного вычета, которые периодически пересматриваются в сторону увеличения.
Наибольшее значение для индивидуального предпринимателя имеют профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ), которые предоставляются путем уменьшения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на суммы фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Если налогоплательщик не может документально подтвердить его расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, то вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем.
Кроме налога на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели в соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ уплачивают единый социальный налог. Они могут также являться плательщиками налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на добычу полезных ископаемых, платы за пользование водными объектами, платежей за загрязнение окружающей среды, земельного налога, налога на имущество физических лиц, а также государственной пошлины. С 1 января 2003 г. индивидуальные предприниматели — собственники транспортных средств — уплачивают транспортный налог в соответствии с главой 28 Налогового кодекса РФ.
Помимо общего подхода к налогообложению доходов индивидуальных предпринимателей в России, как и во многих зарубежных странах, существуют специальные налоговые режимы. В настоящее время российские предприниматели, как правило, уплачивают налоги по упрощенной системе либо единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения доходов исполняется индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. При этом индивидуальные предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Остальные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом; уплачивающие единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог, а также индивидуальные предприниматели, средняя численность работников у которых превышает 100 человек.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход индивидуального предпринимателя превысит 15,0 млн руб., то такой налогоплательщик должен перейти на общий режим налогообложения доходов в рамках налога на доходы физических лиц.
Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения признаются: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, но объект налогообложения не может им меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.
Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, которые получают от предпринимательской деятельности, и могут уменьшить полученные доходы на следующие расходы:
-приобретение основных средств
-ремонт основных средств
- арендные платежи за арендуемое имущество
- материальные расходы
- расходы на оплату труда
- расходы на обязательное страхование работников и имущества
- суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам)
- расходы связанные с банковскими услугами
- затраты на обеспечение пожарной безопасности
-содержание служебного транспорта,
- охрана имущества,
- аудиторские услуги
- командировки
- почтовые, телеграфные, телефонные услуги
- канцелярские товары
- оплата услуг связи, рекламу на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов
Расходы на приобретение основных средств в течении применения упрощенной системы налогообложения включаются в затраты в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию в полном размере.
По рыночным ценам учитывают те доходы, которые были получены в натуральной форме.
Когда объектом налогообложения являются доходы, устанавливают налоговую ставку в размере 6 %, а в случае если доходы являются объектом налогообложения, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.
По истечении налогового периода, индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту жительства налоговые декларации. Налогоплательщики должны вести налоговый учет, где содержатся все данные деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.
На основе патента индивидуальные предприниматели, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, например те, которые осуществляют следующие виды предпринимательской деятельности: бытовые услуги, изготовление одежды и обуви, медицинские услуги, частный извоз, строительство и другие виды деятельности.
При этом число наемных работников у предпринимателя не должна превышать пять человек. Патент может выдаваться на срок от одного до двенадцати месяцев. Когда оплачивает патент в виде заранее озвученной фиксированной суммы, индивидуальный предприниматель максимально упрощает его налоговые отношения с государством.
Другой разновидностью специального механизма налогообложения стало налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Такой налог вводится по решению субъектов РФ и действует в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности:
• оказание бытовых и ветеринарных услуг, в том числе: металлоизделий, одежды, ремонт обуви и изделий из меха, ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники, ремонт часов и ювелирных изделий, услуги прачечных, химчисток и фотоателье, услуги по чистке обуви, парикмахерские услуги.
• оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
• розничная торговля, осуществляемая через магазины с площадью торгового зала не более 70 м2, и другие места торговли, а также не имеющие стационарной торговой площади;
• оказание услуг общественного питания с залом площадью не более 70 м2;
• оказание автотранспортных услуг при использовании не более 20 автомобилей.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает освобождение его от взимания тех же налогов, что и при переходе к упрощенной системе налогообложения, при одновременном сохранении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Под вмененным доходом понимается потенциально возможный валовой доход за вычетом потенциально необходимых затрат, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение такого дохода, на основе данных, полученных путем статистических исследований, в ходе проверок налоговый и иных государственных органов, а также оценки независимых организаций.
Вмененный доход определяется на основе базовой доходности, т.е. условной месячной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Базовая доходность корректируется на два коэффициента, показывающих степень влияния разных фактора на результат предпринимательской деятельности:
К1 — устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор;
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, а также ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, и т.д.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. К физическим показателям, характеризующим определенный вид предпринимательской деятельности, относятся:
• количество работников — для бытовых услуг, автосервиса, разносной торговли;
• площадь торгового зала или число торговых мест — для розничной торговли;
• площадь зала — для услуг общепита;
• число автомобилей — для частного извоза.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15% суммы вмененного дохода.
Преимуществами специального налогового режима при обложении индивидуальных предпринимателей единым налогом на вмененный доход являются: сокращение расходов этих субъектов хозяйствования по выполнению налоговых обязательств; уменьшение уклонения от налогов; повышение налоговых поступлений в бюджет за счет упрощения налоговых проверок; удобство для предпринимателей, особенно впервые начинающих предпринимательскую деятельность.
С 1 января 2002 г. в связи с вступлением в силу главы 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» изменилось налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, занимающихся сельскохозяйственным производством. Они переводятся на уплату единого сельскохозяйственного налога при условии, что за предшествующий год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, а также от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%. Перевод на уплату единого сельскохозяйственного налога осуществляется независимо от численности работников в хозяйстве.
При этом крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями продолжают уплачиваться (наряду с единым сельскохозяйственным налогом) налог на добавленную стоимость, акцизы, государственная пошлина, таможенные пошлины, налог на имущество физических лиц (в частности, жилых строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности индивидуальных предпринимателей), налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионные сборы, взимается плата за загрязнение окружающей природной среды. Одновременно, крестьянские хозяйства уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и продолжают перечислять в общеустановленном порядке налог на доходы физических лиц с суммы оплаты труда работников.
