Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(на примере ООО «ВОРКСЕРВИС»).pdf

К учетной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. При этом каждый регистр содержит следующие реквизиты: наименование, период составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим приказом руководителя организации.

Способы ведения налогового учета, выбранные организацией, применяются последовательно от одного учетного периода к другому.

3.3 АНАЛИЗ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения. Главная функция налоговой базы – выразить объект налогообложения количественно, то есть его измерить^[43].

Организация ООО "ВОРКСЕРВИС" самостоятельно рассчитывает НДС по истечении каждого налогового периода (квартал).

Применяя общий режим налогообложения, ООО " ВОРКСЕРВИС " является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации (передаче товаров на территории Российской Федерации, для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг).

Основным видом деятельности ООО "ВОРКСЕРВИС" является перепродажа пластиковых окон, что приносит наибольшую часть дохода организации. Также еще одной статьей дохода является оказание подрядных услуг по доставке и монтажу окон.

Соответственно измерителем реализованных товаров и оказанных услуг сторонним организациям является цена, в валюте Российской Федерации, в рублях. Этот измеритель и является налоговой базой, то есть стоимость товаров и услуг в ООО "ВОРКСЕРВИС " (в рублях).

Пример хозяйственной операции, когда ООО "ВОРКСЕРВИС" является продавцом.

В июле 2017 г. ООО "ВОРКСЕРВИС" оказало услугу ООО "ЗАПОЛЯРНЫЙ ГОРОД" по монтажу пластиковых окон. Стоимость услуги составила 354000руб. в том числе НДС 18% – 54000 руб. (354000*18/118)

Итого сумма НДС с оказанной услуги составила 54000руб.

То есть в данном случае ООО "ВОРКСЕРВИС" начисляет НДС, а сторонняя организация может принять его к вычету.

В таблице 5 в графе начислено, выписаны суммы НДС за реализованный товар и услуги, так как ставка по всем операциям 18%, то
НБ = (НБм1 + НБм2 + ... + НБмn) + (НБк1 + НБк2 + ... + НБкn),

где НБ – общая сумма налоговой базы;

НБм – налоговая база по реализации окон;

НБк – налоговая база по оказанию услуг доставки и монтажа^[44].

Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога ("входной" налог):

Условия для принятия к вычету НДС:

• товары (работы, услуги) приняты к учету (оприходован);
• имеются первичные документы и счет-фактура.
• вычет производится по облагаемым операциям;

Для того чтобы воспользоваться вычетами по НДС, перечисленные условия должны выполняться одновременно ^[45].

ООО "ВОРКСЕРВИС" суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, принимаются к вычету, независимо от даты проведения расчетов по ним после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком).

Принятие к вычету сумм НДС производится в том отчетном периоде, в котором выполнены условия по вычету, при наличии до даты представления налоговой декларации за этот отчетный период оформленных документов, содержащих указание на период, к которому относятся выполненные работы (оказанные услуги). При отсутствии документов принятие к вычету сумм НДС производится за тот отчетный период, в котором получены оформленные документы ^[46].

Пример хозяйственной операции, когда ООО "ВОРКСЕРВИС" является покупателем.

В апреле 2017 г. ООО "ВОРКСЕРВИС" купило у ООО "СТЭК" пластиковые окна: малые, большие каждого по 30 шт. Стоимость покупки составила 345000 руб. в том числе НДС 18% – 52627,12 руб. (345000*18/118).

Итого сумма НДС с покупки (к вычету) составила 52627,12 руб.

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС. По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок) ^[47].

Примеры, когда в ООО " ВОРКСЕРВИС" производится восстановление НДС:

• 1. Если организация перечислила аванс продавцу, она может принять к вычету НДС, уплаченный в составе аванса. В момент отгрузки и получения от продавца счета-фактуры организация принимает к вычету НДС по оприходованному товару. А НДС, зачтенный при уплате аванса, восстанавливает.

Но если продавец отгрузил товар на сумму меньше полученного аванса, покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку.

2. Если фирма перечислила аванс поставщику, приняла к вычету НДС, а затем расторгла договор (и продавец вернул аванс), то налог также следует восстановить.

3. Если после покупки стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) уменьшилась, то нужно восстановить НДС в размере разницы между суммами налога со стоимости купленных товаров до и после уменьшения. В этом случае НДС восстанавливают в периоде получения либо первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров, либо корректировочного счета-фактуры в зависимости от того, что произошло раньше.

Общая сумма НДС по итогам 2 квартала исчисляется следующим образом:
сумма НДС = НБ x 18%.

Организация исчисляет налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

3.4 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ ПЕРВИЧНОГО УЧЕТА НДС ПРЕДПРИЯТИЯ

Одной из составляющих системы налогового учета является первичная документация. Осуществляемые налогооблагаемые операции должны быть подтверждены ее данными.

К первичным документам относятся:

1. Счет-Фактура;
2. Книга покупок;
3. Книга продаж;
4. Товарная накладная и т.д.

Счет-фактура является основным документом, дающим не только право на уплату НДС, но и право на его возмещение.

Форма счета-фактуры установлена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014). К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъявляет ряд требований, которые соблюдаются в ООО "ВОРКСЕРВИС". Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);^[48]

7) цена (тариф) за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации^[49].

Кроме того, счет-фактура в обязательном порядке подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В счет-фактуре происходит первоначальное отражение данных налогового учета в ООО "ВОРКСЕРВИС", также как и в любой организации уплачиваемой НДС.

Данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полученным счетам-фактурам – в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам – в книгу продаж. Книга покупок и продаж применяется для подсчета величины налога на добавленную стоимость, отчисляемого в государственный бюджет. Записи в книге продаж организация делает в момент возникновения обязательств начислить и уплатить сумму НДС в бюджет. Книга покупок и входящие счета-фактуры напрямую связаны с вычетом "входного" НДС^[50].

Ее заполнение является обязательным для ООО "ВОРКСЕРВИС", так как организация работает в системе общего налогообложения. Учет счетов-фактур осуществляется организацией в хронологической последовательности в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. ООО "ВОРКСЕРВИС" ведет книгу покупок и книгу продаж поквартально. Реквизиты, которые должны быть в книгах:

Продавец/покупатель: ООО " ВОРКСЕРВИС"

Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя/продавца: 1103022936/110301001

Покупка/продажа за период с 01.04.2017 по 30.06.2017г.

Остальные реквизиты в книги покупок и книге продаж различны.

Декларация заполняется на основании данных книги покупок и книги продаж^[51].

Товарная накладная (ТОРГ-12) применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в ООО "ВОРКСЕРВИС" и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

В ней указывается вид и количество товара, цена, сумма без НДС, сумма НДС и сумма с учетом НДС. Реквизиты организации поставщика и плательщика (грузополучателя)^[52].

3.5 ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И УПЛАТА НАЛОГА
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

стоимость бюджет декларирование

Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм налога в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж – это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок – сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

При деятельно совершаемой ООО "ВОРКСЕРВИС", а именно реализации пластиковых окон и оказание подрядных услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Выручка от реализации в ООО "ВОРКСЕРВИС" определяется по методу начислений (по отгрузке товаров, оказании услуг). При этом моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок

(оказания услуг), передачи имущественных прав ^[53].

Момент определения выручки по оплате предусмотрен только для сумм предварительной оплаты товаров (работ, услуг).

Таблица 5 – Формирование налоговой базы