Файл: Цель и задачи налогового учета (ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ).pdf

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики ООО «СтройРесурс» являются:

– Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете;

– Гражданский кодекс Российской Федерации;

– Положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином России;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

– другие нормативные документы.

– Налоговый кодекс РФ и иные нормативные акты законодательства о налогах и сборах в РФ.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации – программы «1С: Бухгалтерия 8». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Бухгалтерский учет в 2017 году ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Бухгалтерские учетные записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих каждый факт хозяйственной жизни.

В качестве форм первичных документов используются унифицированные типовые формы, разработанные Госкомстатом России. При проведении хозяйственных операций, для оформления которых не предусмотрены типовые формы первичных документов, используются самостоятельно разработанные формы. Перечень форм, утвержденный для применения в организации, а также образцы нетиповых документов утверждаются отдельным приказом.

Бухгалтерский учет в ООО «СтройРесурс» ведется с использованием регистров бухгалтерского учета имущества, при этом регистрация фактов хозяйственной деятельности ведется в комплекте ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности.

Согласно Указания Банка России от 11.03.2017 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определенные кассовые и банковские документы нужно составлять по унифицированным формам. Поэтому вполне обосновано и выгоднее пользоваться унифицированными формами:

- приходных и расходных кассовых ордеров (формы № КО-1 и КО-2);

- кассовой книги (форма № КО-4);

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

- расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49);

- платежной ведомости (форма № Т-53).

На две последние формы (№ Т-53 и Т-49) есть прямая отсылка в Порядке ведения кассовых операций. В кассовые и банковские документы по-прежнему нельзя вносить исправления. Кассовые документы, которые не фигурируют в Указание Банка России от 11.03.2017 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». К примеру, журнал регистрации кассовых документов, можно составлять и по самостоятельно разработанной форме, но лучше пользоваться привычной формой.

Документы по учету труда и его оплаты также составляются по унифицированным формам. Они утверждены Госкомстатом «в целях реализации требований Трудового кодекса», а не исключительно для целей бухгалтерского учета.

При заполнении документов для безналичных расчетов: платежных поручений, аккредитивов, инкассовых поручений и т. д. бухгалтерия ориентируется на формы, утвержденные Центробанком.

При составлении счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур (которые являются документами налогового учета) используются формы, утвержденные Правительством, так как контрагент сможет получить вычет НДС только по счету-фактуре, составленному по правительственной форме.

В учетной политике также отражены:

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– способы оценки активов и обязательств;

– порядок контроля за хозяйственными операциями;

– другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Вопросы, раскрытые в учетной политике, подразделяются на две группы:

1) организационно-технические;

2) методические.

Оценка полноты содержания и соответствия положений учетной политики требованиям нормативных документов представлена в Приложении Г.

Основные положения бухгалтерского раздела учетной политики ООО «СтройРесурс» соответствуют требованиям ведения бухгалтерского учета и бухгалтерских стандартов:

– бухгалтерский учет ведется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера;

– бухгалтерский учет ведется автоматизированным методом с использованием программного обеспечения «1C: Предприятие 8»;

– при отражении финансово-хозяйственных операций организации используется рабочий план счетов, разработанный на основании типового плана счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации разработаны и представлены в графике документооборота в приложении к учетной политике ООО «СтройРесурс»;

– к основным средствам относятся объекты свыше 40 тыс. руб. и сроком эксплуатации свыше 12 месяцев. Учет основных средств осуществляется по первоначальной стоимости, в балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, амортизация основных средств начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определяется в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей. Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 40000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе основных средств;

– приобретение и заготовление материалов бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости;

При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги, по которым не признана выручка, отражаются в бухгалтерском балансе по фактической полной себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Кроме учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «СтройРесурс» формирует учетную политику для целей налогообложения.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным налоговым законодательством порядком.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями законодательства, то организация имеет право самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

В случаях применения различных методов формирования показателей в бухгалтерском и налоговом учетах организации должны применять требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

В соответствии с этим Положением осуществляется отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством РФ.

Данные налогового учета отражают порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета ООО «СтройРесурс» представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями законодательства, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 Налогового кодекса РФ).

При этом аналитический учет данных налогового учета ООО «СтройРесурс» организован так, чтобы он раскрывает порядок формирования налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разработаны ООО «СтройРесурс» самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

При хранении регистров налогового учета обеспечивается их защита от несанкционированных исправлений.

При формировании учетной политики в части налога на добавленную стоимость в ООО «СтройРесурс» закреплен порядок исчисления и уплаты НДС, а также порядок формирования налоговой базы по НДС. ООО «СтройРесурс» может осуществлять как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции (п. 2 ст. 146, ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом в ООО «СтройРесурс» организован раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, применяемым при осуществлении как облагаемой, так и не облагаемой деятельности или операций (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не предусмотрено законодательством, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ.

При этом суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

В учетной политике для целей налогообложения ООО «СтройРесурс» раскрыт порядок формирования резерва на ремонт основных средств и отчислений в него.

В соответствии с п. 1 ст. 324 Налогового кодекса РФ аналитический учет сумм расходов на ремонт основных средств организован с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.