Файл: Цель и задачи налогового учета (ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ).pdf

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств определяются исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ).

При формировании учетной политики для целей налогообложения также отражен порядок учета, оценки и списания товаров.

Налоговый учет товаров аналогичен бухгалтерскому учету с учетом требований налогового законодательства.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности (ст. 316 Налогового кодекса РФ).

При этом сумма выручки от реализации определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 251 Налогового кодекса РФ на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав прочих доходов.

Как видно из всего вышеизложенного, требования налогового и бухгалтерского законодательства могут существенно различаться. Способы и методы учета, закрепленные в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета, могут быть различными. С целью сближения налогового и бухгалтерского учета организациям целесообразно применять одинаковые методы и способы учета и для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета.

Таким образом, бухгалтерский и налоговый учет в ООО «СтройРесурс» осуществляется в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации, рабочим планом счетов, а также согласно распоряжениям главного бухгалтера предприятия, касающихся вопросов учета и отчетности и носящие методологический характер. Оценка соответствия учетной политики ООО «СтройРесурс» требованиям нормативных документов показала, что учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета ООО «СтройРесурс» на 2017 год соответствует основным требованиям Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и стандартам бухгалтерского учета.

2.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации

Оценку организации бухгалтерского учета дает и финансовое состояние организации, которое характеризуется, прежде всего, его имущественным положением. Анализ имущественного положения ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлен в таблице 2.2.

Как свидетельствуют данные таблицы имущество организации представлено как внеоборотными активами, так и оборотным капиталом. Внеоборотные активы представлены только основными фондами, доля которых в балансе составляет на конец 2017 года 5,45%, что свидетельствует о «легкой» структуре баланса.

Динамика внеоборотных активов как на конец 2016 года, так и на конец 2017 года отрицательная, что является свидетельством привлечения арендованных основных средств для выполнения объемов работ и ликвидации собственных основных средств. При этом темпы прироста оборотных активов показывают высокую динамику на конец 2016 года, что свидетельствует о расширении хозяйственной деятельности организации, что вызвано ростом запасов и денежных средств. На конец 2017 года валюта баланса снизилась на 9,9%. В тоже время наблюдается многократный рост финансовых вложений. При этом на 27,3% снизилась дебиторская задолженность и в 53 раза денежные средства при увеличении запасов в 1,9 раза, что может быть свидетельством платежеспособности покупателей и отсутствия заказчиков.

Динамика источников формирования имущества также неоднозначна. На конец 2016 года наблюдается значительный рост капитала и резервов, при этом рост происходит за счет роста нераспределенной прибыли на 43,7%. На конец 2017 года вследствие выплаты дивидендов наблюдается значительное снижение нераспределенной прибыли (29,2%).

Таблица 2.2 - Динамика имущества и источников его формирования ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Долгосрочными заемными средствами ООО «СтройРесурс» не пользуется. При этом рост краткосрочных заемных средств в 2016 году составил 62,0% и на конец 2017 года их абсолютное значение также увеличилось, но незначительно (менее 1%), что может быть свидетельством финансовых трудностей и привлечения их для покрытия кредиторской задолженности. Уровень кредиторской задолженности на конец 2017 года снизился на 9,3%.

Структура активов баланса ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Структура активов баланса ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

В составе оборотного капитала основную долю занимают дебиторская задолженность – 52,79% и запасы – 29,63%. Доля финансовых вложений занимает 11,72%. Денежные средства и прочие оборотные активы занимают незначительный удельный вес, менее 1%.

Источники формирования имущества представлены как собственным, так и заемным капиталом, но основную долю занимает заемный капитал (95,25%), что свидетельствует о высокой финансовой зависимости организации от заемных источников финансирования. Собственный капитал представлен в основном нераспределенной прибылью, так как уставной капитал составляет 10,0 тыс. руб. в составе собственного капитала.

Для финансирования текущей деятельности организация не использует долгосрочные заемные источники. Краткосрочные обязательства представлены заемными средствами и кредиторской задолженностью.

На долю краткосрочных заемных средств приходится 15,16%, при этом кредиторская задолженность занимает 80,08% источников формирования имущества. Низкий уровень собственных средств в составе источников формирования имущества свидетельствует о низком уровне финансовой устойчивости организации.

Для оценки ликвидности и платежеспособности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы проведем группировку активов баланса по степени ликвидности, а пассивов баланса по срочности оплаты (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Группировка активов баланса по степени ликвидности, а пассивов баланса по срочности оплаты ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

В соответствии с данными таблицы, платежный баланс ООО «СтройРесурс» все три года не является абсолютно ликвидным, так как не выполняются все 4 условия ликвидности баланса (А1 > П2; А2 > П2; А3 > П3; П4 > А4).

Не выполняется первое условие ликвидности (А1 > П2), денежных средств и финансовых вложений не достаточно для своевременного погашения наиболее срочных обязательств.

Второе условие ликвидности (А2 > П2) выполняется вследствие превышения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков суммы краткосрочных заемных средств. Третье условие ликвидности (А3 > П3) выполняется вследствие не использования организацией долгосрочных заемных средств.

Четвертое условие ликвидности не выполняется, так как собственных средств в источниках формирования активов недостаточно для формирования даже внеоборотных активов и свидетельствует об отсутствии у ООО «СтройРесурс» собственного оборотного капитала для финансирования текущей деятельности.

Основные относительные показатели ликвидности и платежеспособности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Динамика относительных показателей ликвидности и платежеспособности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Из представленных расчетов видно, чистые оборотные активы, за счет которых происходит финансирование текущей деятельности, на конец 2017 года имеют отрицательное значение, то есть ООО «СтройРесурс» не обеспечено собственным оборотным капиталом. Поэтому менеджменту организации следует пересмотреть свою кредитную политику и использовать для финансирования текущей деятельности долгосрочные источники финансирования, что приведен к улучшению финансовой устойчивости организации и снизит уровень расходов на оплату процентов за кредит, так как кредитная ставка долгосрочных источников всегда на порядок ниже.

Коэффициент текущей ликвидности находится на минимально допустимом уровне, при этом имеет отрицательную динамику, что является негативной тенденцией.

Динамика основных коэффициентов ликвидности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы представлена на рисунке 2.4.

Рис. 2.4. Динамика коэффициентов ликвидности ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Коэффициенты критической и абсолютной ликвидности, а также и коэффициент общей ликвидности не соответствуют рекомендуемому уровню. Коэффициент степени платежеспособности свидетельствует о низком уровне платежеспособности организации. При рекомендуемом уровне в 3 месяца ООО «СтройРесурс» может погасить свои краткосрочные обязательства только за 9 месяцев и относится к неплатежеспособным организациям 1 степени.

Таким образом, ООО «СтройРесурс» является не платежеспособной организацией с низким уровнем ликвидности.

Рассмотрим относительные показатели финансовой устойчивости ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика относительных показателей финансовой устойчивости
ООО «СтройРесурс» за 2015-2017 годы

Из семи рассчитанных коэффициентов финансовой устойчивости ни один не соответствует нормативному значению.

Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, что заемный капитал организации превосходит собственный капитал в 20 раз. Коэффициент долга показывает, что 95% источников формирования имущества представлены заемным капиталом, а коэффициент финансовой независимости показывает, что только 5% в источниках формирования приходится на собственный капитал. Первые три показателя характеризуют ООО «СтройРесурс» как высоко финансово зависимую организацию от заемных источников финансирования