Файл: Мемориально- ордерная форма.pdf

Мемориально - ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним видом учетных регистров, последовательностью связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально - ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.

Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему.

Таблица 2.1. Мемориальный ордер № 1 за январь 2016г.

Основание (ссылка на документ )	Дебет	Кредит	Сумма
Накопительная ведомость по дебету счета 50 и.т.д	50	51	40000
Итого			40000

Оформленные мемориальные ордера регистрируют в хронологическом порядке в Журнале регистрации мемориальных ордеров (хронологический регистр синтетического учета).

Таблица 2.2. Регистрационный журнал за январь 200_г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Дата составления ордеров	Суммы по мемориальным ордерам, руб.
1. 2. и т.д.	12.01 15.01 и.т.д	40000 68500
Итого за январь		8654000

Таблица 2.3. Главная книга по счету 50 «Касса» за январь 2016г.

Дата	Номер мемориального ордера	Кредит счетов	Итого по дебету
		51	71	и.т.д
12.01 и.т.д	1	40000			40000
Итого за январь		40000	5000		150000

Дата	Номер мемориального ордера	Дебет счетов	Итого по кредиту
		70	51	и.т.д
30.01		40000			40000
Итого за январь		40000	15000		145000

---

Для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций мемориальные ордера должны быть зарегистрированы в хронологическом порядке.

Регистрация мемориальных ордеров в хронологической последовательности совершения операций называется хронологической записью и производится в специальном регистрационном журнале.

Регистрационные журналы открываются на месяц, и в них указываются порядковый номер, дата составления и сумма по каждому мемориальному ордеру. В конце месяца в регистрационном журнале подводится итог сумм по всем мемориальным ордерам.

На основании мемориальных ордеров производятся записи по счетам бухгалтерского учета в Главной книге.

Процедура отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета в Главной книге называется систематической записью.

Для осуществления записей в Главной книге открывают счета синтетического учета, которые используются в данной организации.

По всем используемым счетам ведется ежемесячная регистрация мемориальных ордеров. Форма счетов Главной книги предусматривает разбивку каждого корреспондирующего счета по дебету и кредиту.

Регистрационный журнал предназначен для порядковой нумерации мемориальных ордеров и контроля за их сохранностью, для определения общей суммы оборота всех операции за отчетный месяц, а также для последующей проверки всех хозяйственных операций с систематическим регистром синтетического учета. Итоги оборотов по регистрационному журналу должны соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов, что подтверждает правильность разноски операций по счетам синтетического учета.

После записи в регистрационном журнале мемориальные ордера служат основанием для записи в Главную книгу. Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (контрольной ведомости), которая является синтетическим регистром синтетического учета. В Главной книге содержатся только синтетические счета, каждому из которых отводится отдельный лист. В левой стороне счета отражаются дебетовые записи, в правовой - кредитовые.

Записи производятся по шахматному принципу, т.е с указанием корреспонденции счетов. В главной книге отражаются только обороты по синтетическим счетам, сальдо не выводиться. На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами Журнала регистрации мемориальных ордеров для проверки полноты отражения хозяйственных операций. На основании оборотной ведомости по синтетическим счетам составляют баланс.

---

Аналитический учет ведется подобно синтетическому в карточках на основании первичных документов, подшитых к мемориальным ордерам. По данным об остатках и оборотах, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги таких ведомостей сверяются с итогами оборотной ведомости по синтетическим счетам. (рис. 2.4).

Мемориально-ордерная форма учета имеет преимущества по сравнению с другими книжными формами учета:

-ее регистры и техника записи в них несложны;

-сверка данных синтетического и аналитического учета, Журнала регистрации и ведомости по синтетическим счетам устраняет ошибки, обеспечивает полноту учета хозяйственных операций;

-она проста и наглядна для понимания и применения связей
между учетными регистрами;

-она обеспечивает разделение труда учетных работников;

-она удобна для автоматизированной обработки учетной
информации;

-ее применение возможно в организациях любой отрасли
хозяйства.

Вместе с тем форма имеет и ряд недостатков:

- многократность записи одной и той же суммы в различные регистры, что увеличивает объем работ и вероятность допуска ошибок;

- несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;

- сложность подготовки отчетности, так как не все регистры приспособлены к ее составлению;

- значительный объем работ приходится на конец месяца;

- приспособлена к использованию ручного труда и средств малой механизации.

· как следствие – потеря оперативности бухгалтерской
информации.

Указанные недостатки приводят к задержкам и опозданию в составлении баланса и других форм отчетности. Разновидностью мемориально-ордерной формы является форма «Журнал-Главная». Она рассчитана на организации, в практике ведения учета которых используются 20-25 синтетических счетов. При этой форме на основании документов или накопительных ведомостей также составляются мемориальные ордера.

Таблица 2.4. Книга главных счетов (Журнал Главная)

Номер мемориального ордера	Дата	Суммы по мемориальному ордеру	«Материалы»	«Основное производство»	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	«Касса»	«Расчетные счета »
			дебет	кредит	дебет	кре	деб	кре	деб	кре		деб	кре	деб	кре
Сальдо на 01.10			1000		3000									20000
1	01.10	6000	6000							6000
2	08.10	2000		2000	2000
3	12.10	8500			8500			8500
4	25.10	8000										8000			8000
5	30.10	8000					8000						8000
Оборот			6000	2000	10500		8000	8500		6000		8000	8000	20000	8000
Сальдо на 01.11			5000		13500			500		6000		-	-	12000

---

Главное отличие формы «Журнал-Главная» от мемориально-ордерной формы – это то, что в структуре регистра синтетического учета на одном развороте листа объединяются хронологическая и систематическая записи. Данный регистр ведется в книге, которая называется книгой главных счетов или журнал-главной. Наглядно форма книги «Журнал-Главная» представлена в Табл.2.4.

Первые три колонки книги предназначены для хронологической записи хозяйственных операций. Все другие колонки предназначены для систематической записи по синтетическим счетам. Для каждого счета отводится две колонки: одна дебетовая, другая кредитовая. В случае значительного числа счетов, которые не могут быть помещены на одном развороте листа, используются вкладыши.

Заполняется книга с начальных остатков по каждому счету. Общий итог дебетовых остатков, равный общему итогу кредитовых остатков, проставляется в колонке «Сумма по мемориальным ордерам». Затем отражаются все операции за месяц. В конце месяца подсчитываются обороты за месяц по дебету и кредиту всех счетов и подсчитываются сальдо на конец месяца. Этот регистр исключает составление оборотной ведомости по синтетическим счетам.

Сверка синтетического учета с аналитическим учетом и составление баланса при этой форме могут быть осуществлены непосредственно по данным книги «Журнал-Главная». Запись операций в главную книгу производится на основе мемориальных ордеров, составляемых также как и при мемориально-ордерной форме по данным накопительных и группировочных ведомостей или непосредственно по данным первичных документов.

Основные достоинства книги «Журнал-Главная»:

- совмещение хронологической записи с систематической записью:

- книга наглядна и легко обозрима благодаря размещению в ней счетов на одном развороте листа:

- техника ведения регистрации записей не требует высокой квалификации.

Несмотря на достоинства книга «Журнал-Главная» имеет и недостатки: при большом количестве счетов книга становится громоздкой и неудобной в работе, а применение вкладышей приводит к увеличению ошибочных записей, кроме того, ей присущи недостатки мемориально-ордерной формы учета.

Аналитический учет ведется в книгах, по данным которых составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Итоги ведомостей сверяются с данными Журнала-Главной книги.

Журнал-Главная книга представляет собой регистр, в котором одна сторона отражает структуру регистрационного журнала (т.е. номер мемориального ордера, дату его составления, сумму мемориальных ордеров), другая сторона предназначается для записи операции по дебету и кредиту синтетических счетов.

---

3. Практическая часть

Объект - ООО «МАКС», изготовление мебели. Республика Дагестан город Дербент, ул. Гагарина, 22.

Содержание работы:

I. 1. Открыть бухгалтерские счета по данным баланса на 1 января 2016 г. и записать в них остатки на начало месяца.

2. Составить бухгалтерские записи и отразить их в регистрационном журнале.

3. Определить недостающие суммы.

4. Записать на счетах хозяйственные операции за отчетный период, подсчитать обороты и вывести сальдо на конец отчетного периода.

5. Составить расходный кассовый ордер по 8 операции.

6. Составить бухгалтерский баланс на 31 января 2016 г.

Исходные данные:

Таблица 1. Ведомость остатков по счетам синтетического учета на 1 января 2016 г. ООО «МАКС»

Шифр счета	Наименование счетов	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
01	Основные средства	160 000
02	Амортизация основных средств		22 000
10	Материалы	276 790
20	Основное производство	45 780
50	Касса	15 000
51	Расчетные счета	768 000
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		114 590
67	Долгосрочные кредиты и займы		800 000
68	Расчеты по налогам и сборам		27 700
80	Уставный капитал		100 000
84	Нераспределенная прибыль		201 280
Итого	1 265 570	1 265 570

Таблица 2. Хозяйственные операции ООО «МАКС» за январь 2016 г.

№ п/п	Документ и содержание операций	Сумма, руб.
1	Выписка банка. Платежное поручение. Перечислен поставщику аванс в счет предстоящей поставки материалов	500 000
2	Приходный ордер. Приняты основные материалы от поставщика: -лак мебельный 60 банок объемом 0,25 л. по цене 56 руб./ед.; -краскораспылитель 2 шт. по цене 600 руб./ед.; -краска белая 100 банок объемом 1 л. по цене 90 руб./ед.; -лист ПВХ 1500 ед. толщина 2,5 мм по цене 328 руб./ед.	? ? ? ?
3	Счет-фактура. Принят к учету НДС по поступившим материалам (ставка 18%)	?
4	Справка бухгалтерии. Произведен зачет ранее выданного аванса поставщикам	500 000
5	Выписка банка, платежное поручение, счет. Перечислено поставщику в окончательный расчет по поступившим материалам (Сумму определить, см. операцию 1, 2, 3)	?
6	Авансовый отчет. Отражены расходы по доставке материалов, оплаченные подотчетным лицом	2 500
7	Авансовый отчет. Приходный ордер. Подотчетным лицом приобретены канцелярские принадлежности	1 560
8	Расходный кассовый ордер. Выдано подотчетному лицу в счет перерасхода по авансовому отчету. (Сумму определить, см. 6 и 7)	?
9	Расходный кассовый ордер. Зачислены наличные денежные средства на расчетный счет.	10 000
10	Справка бухгалтерии. Принят к вычету из бюджета НДС по поступившим ценностям.	?

---