Файл: ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (на примере ООО «Транакор» ).pdf

Итоговые данные по всем налогам переносятся в регистр учета прочих расходов текущего периода.

Таблица 6.

Регистр учета затрат на производство работ за декабрь 2016 года.

Вид выполняемых работ	Объем выполненных работ за текущий период	Расходы текущего периода
		Сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при выполнении работ	Кол-во исходных материалов, являющихся непосредственными компонентами выполняемых работ, израсходованных за отчетный период	Стоимость исходных материалов, являющихся непосредственными компонентами выполняемых работ, израсходованных за отчетный период
1	2	3	4	5
Производство мебели	46000 ед.	1922,55	7968	11952,00

Расходы текущего периода
Расходы на оплату труда основного производственного персонала	ЕСН, начисленный на ФОТ основного производственного персонала	Прочие материальные затраты	Прочие затраты, списываемые непосредственно в дебет счета 20	Общепроизводственные затраты
7	8	6	9	10
35000,00	12460,00	14287,50	19389,43

Расходы текущего периода
Общехозяйственные затраты	Итого расходы текущего периода
	Включаемые в себестоимость работ по данным бухгалтерского учета	Включаемые в расходы для целей налогообложения
		В качестве прямых затрат	В качестве косвенных расходов
11	12	13	14
38052,14	133063,62	71316,12	61747,50

Таблица 7.

Регистр учета внереализационных расходов текущего периода.

Дата операции	Вид расхода	Наименование операции расхода	Сумма	Общая сумма расхода	В том числе убыток, образовавшийся при уступке права требования (в соответствии с п.2 ст.279 НК РФ)
27.12.2016	Услуги банка	За совершение платежа	144-40
30.12.2016	Услуги банка	Комиссия банка за ведение счета	200-00
30.12.2016	Услуги банка	За совершение платежа	74-20

---

Исходя из того, что прибыль как объект налогообложения определяется как разница между полученными в процессе хозяйственной деятельности доходами и произведенными экономически оправданными и документально подтвержденными расходами, то система налогового учета и отражения данных в соответствующих регистрах на рассматриваемом предприятии выстраивается следующим образом.

К доходам организации относятся:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства и имущественных прав;

внереализационные доходы, признаваемые таковыми в соответствии с НК РФ.

К прямым расходам относятся материальные затраты в части приобретения сырья и материалов, используемых в производстве и образующих основу изготовляемой продукции; расходы на оплату труда; амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.

В состав косвенных относят все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Учетной политикой для целей налогообложения ООО «Транакор» установлено, что оценка остатков готовой продукции и отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца производится в соответствии со статьей 319 НК РФ. Под незавершенным производством в целях налогового учета понимается продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех стадий изготовления, а также не принятые заказчиком работы и остатки невыполненных заказов.

Так как производство на рассматриваемом предприятии связано с выполнением работ, то сумма прямых расходов распределяется пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполненных работ.

Таким образом, общая сумма расходов ООО «Транакор» на производство и реализацию за отчетный период определяется в налоговом учете по схеме (табл.8).

Таблица 8.

Определение суммы расходов на производство и реализацию за 2016 год

Показатель	Сумма в руб.
1. Сумма остатков незавершенного производства на начало отчетного периода	188
2. Сумма остатков готовой продукции на начало отчетного (налогового) периода	56
3. Сумма остатков продукции отгруженной, но не реализ. на начало периода	112
4. Сумма материальных расходов за отчетный (налоговый) период	12864
5. Сумма расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период	4960
6. Сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период	1848
7. Сумма прочих расходов за отчетный (налоговый) период	601
8. Сумма остатков незавершенного производства на конец отчетного (налогового) периода	345
9. Сумма остатков готовой продукции на конец отчетного (налогового) периода	57
10. Сумма остатков продукции, отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода	84
Итого расходов на производство и реализацию за отчетный (налоговый) период (п.1 + п.2 + п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7 - п.8 - п.9 - п.10)	20143

---

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль и отражение полученной суммы, подлежащей уплате в бюджет, в налоговой декларации является третьим уровнем налогового учета. Согласно статье 315 НК РФ расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется предприятиями самостоятельно, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года (табл.9).

Таблица 9.

Расчет налоговой базы за 2016 год

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма
1. Доходы от реализации, полученные в отчетном (налоговом) периоде	(=)	25045
2. Расходы, связанные с производством и реализацией, признанные в отчетном (налоговом) периоде	(-)	20516
3. Прибыль (убыток) от реализации	(=)	4529
4. Внереализационные доходы	(+)	4784
5. Внереализационные расходы	(-)	2719
6. Прибыль (убыток) от внереализационных операций	(=)	2065
7. Итого налогооблагаемая база за отчетный (нал) период	п.3 + п.6	6594
8. Сумма убытка, подлежащего переносу на будущее (ст.283 НК РФ)	(-)	-

Учет налогов.

Таблица 10. Учет НДС

НДС полученный	НДС уплаченный	Первичные документы	Учетные регистры	НДС в бюджет
Кредит счета 68 (Д90/3К68)	Дебет счета 19 (Д19К60)	Счета - фактуры, накладные	Книга покупок, книга продаж	Дебет счета 68 Кредит счета 19 Сальдо по счету 68 - в бюджет
30508,47	12000			30508,47-12000=18508,47

Таким образом, надо отметить, что данная система постановки налогового учета на основе аналитических регистров и счетов требует четкой разработки правильных налоговых проводок по типовым и нетиповым хозяйственным операциям, а также отражения имеющихся отклонений в формировании показателей доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляются в их функциях, в той «работе», которую они выполняют.  Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Этим и определяется значение рационально организованной и эффективно действующей налоговой службы.

---

С появлением налогообложения, перед государством встаёт задача серьезного контроля за соблюдением налогоплательщиком организации ведения налогового учёта и отчётности, для правильного и рационального обеспечения денежными средствами государства в целом.

Налоговый учет – это самостоятельный вид учета, который ведется отдельно от бухгалтерского. Конечным результатом налогового учета является расчет налоговой базы по налогу на прибыль (налоговая декларация), выполненный на основе данных регистров налогового учета, которые могут вестись обособленно, либо могут быть получены в качестве отчетов по данным регистров бухгалтерского учета, если это возможно.

Таким образом, налоговый учет должен быть организован так, чтобы обеспечить непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности организации, которые в соответствии с установленным НК РФ порядком влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

Итак, по данной работе можно сделать следующие выводы.

В системе налогового учета выделяют, как правило, 3 основные функции: фискальную; информационную; контрольную.

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Фискальная функция, таким образом, является понятием более широким, чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.

Информационная функция налогового учета состоит в предоставлении информации как для самого налогоплательщика, так и для налоговых органов о правильности и полноте исчисления налогов, сборов и страховых взносов, а также о финансовом положении налогоплательщика.

Путем составления и представления налоговой отчетности обеспечивается возможность контроля данных налогового учета и взаимной сверки и сопоставления показателей между собой. В этом заключается контрольная функция налогового учета.

Теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая законом налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задается не только теорией, но и практикой. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах.

---

Таким образом, сущность налога едина, но практические формы се воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 06.11.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»  

(Редакция  от 18.07.2017 N 160-ФЗ).

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 30.12.2013 г.); (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 23.03.2014 г.)
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 18.09.2013г.)
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010)
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (ред. от 18.09.2013)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ № 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 24.10.2011)
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н (ред. от 08.11.2010)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н (ред. от 08.112.2010)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 24.12.2010)
10. Приказ ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения» (ред. от 14.11.2013)
11. Антошина О.А., Титкова Т.Н. Учетная политика в целях налогообложения // Финансовая газета. – 2014. - № 50. – С.20-24.
12. Бозина О.П. Организация системы налогового учета на предприятии // Международный бухгалтерский учет. 2014. - № 2. - С. 13 - 18.
13. Верещагин С.А. Варианты отражения момента реализации для целей налогообложения // Налоговый вестник. - 2014. - № 5. – С.6-8.
14. Давидовская И.Л. Доходы и расходы организации. - М.: «Приор», 2013. – 275 с.
15. Жуков В.Н. Налогообложение доходов // Бухгалтерский учет. – 2014. - № 13. – С.12-14.
16. Кругляк З. И. Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с. 
17. Малис Н. И. Налоговый учет: Учебное пособие / Малис Н.И., Толкушкин А.В. - М.:Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 576 с
18. Киселев А.А. Признание расходов для исчисления налога на прибыль // Финансовая газета. – 2014. - № 3. – С.19-21.
19. Киселева Н.Г. Практическая реализация налогового учета // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2014. - № 17. - С. 90 - 95.
20. Лермонтов Ю.М. О документальном подтверждении расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2014. - № 8. – С.22-25.
21. Лермонтов Ю.М. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль // Аудиторские ведомости. – 2014. - № 3. – С.17-23.
22. Макарьева В.И. Определение налоговой базы по налогу на прибыль на основе налогового учета // Налоговый вестник. - 2014. - № 8. – С.10-13.
23. Малышкин А.И. Организация налогового учета: национальный и интернациональный аспекты // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 18. - С. 55 - 62.
24. Митюкова Э.И. Расчет налога на прибыль в налоговом и бухгалтерском учете. – М.: Главбух. – 2014. – С.23-26.
25. Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии // Налоговый вестник. – 2014. - № 10. – С. 23-27.

---