Департамент

финансового менеджмента

Москва

2022

Исаев Дмитрий Валентинович

кандидат экономических наук, FCCA

Учет и управление затратами (costing)



Направления управленческого учета

Учет и управление затратами (costing) – калькуляция себестоимости, анализ влияющих не нее факторов и выявление возможностей ее снижения.

Поддержка принятия управленческих решений (decision making) – широкий круг задач выбора одной из нескольких альтернатив:

Анализ безубыточности (cost-volume-profit analysis)
Решение о последующей обработке (further processing decision)
Решение о покупке или производстве (make or buy decision)
Прекращение производства (discontinuance of products)
Выбор ассортимента производства (product mix decision)
Инвестиционный анализ (investment appraisal)

Планирование и бюджетирование (planning / budgeting) – формирование и контроль исполнения планов и бюджетов.

Управленческая отчетность (management reporting) – отчетность на основе внутренних (корпоративных) стандартов.


Учет и управление затратами (costing)



Затраты, расходы, издержки

Расходы (expenses) – уменьшение экономических выгод (уменьшение активов или увеличение обязательств), результатом чего является уменьшение капитала **)

Затраты (costs) – стоимостная оценка потребленных ресурсов

либо «впитываются» в стоимость активов  капитал не уменьшается. Такие затраты становятся расходами не сразу, а только при выбытии активов, в которые они «впитались»
либо никуда не «впитываются»  капитал уменьшается. Такие затраты сразу становятся расходами.

Издержки (expenditures) – термин общего характера, не имеет универсального определения, в разных случаях определяется по-разному.


Расходы – это «истекшие» затраты (expense is an expired cost)

**) Без учета распределения капитала между участниками

Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

Способы классификации затрат:

по типам (элементам) затрат по типичности по местам возникновения по функциям по отношению к операционной деятельности по отношению к стоимостной оценке активов по способу отнесения на объекты по поведению в зависимости от уровня активности по контролируемости по возможности устранения по отношению к принятию решений.

Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

По типичности: Насколько типичны те или иные затраты?

типичные (normal) – «обычные», возникают в ходе регулярной деятельности предприятия
нетипичные (abnormal) – возникают нерегулярно и/или неожиданно.


По местам возникновения: Где возникли те или иные затраты?

подразделения, участки, проекты.


По типам (элементам) затрат: Какие ресурсы были потреблены?

материальные, трудовые, амортизация, финансовые и др.


По функциям: К какой функциональной сфере относятся те или иные затраты?

производственные – возникают в сфере производства.
непроизводственные – возникают вне сферы производства (продажи, управление, исследования, социальная сфера и т.д.).


По отношению к операционной деятельности: Относятся ли затраты к операционной деятельности предприятия?

операционные – возникают в ходе регулярной деятельности предприятия
неоперационные – не связаны с обычными операциями предприятия.


Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

По отношению к стоимостной оценке активов: Включаются ли затраты в стоимость каких-либо активов?

затраты на продукт (product costs) – включаются в стоимость активов. После возникновения отражаются в активах баланса. Становятся расходами не сразу, а только при продаже (или ином финальном выбытии) активов.

капитализируемые затраты (capitalized costs) – включаются в стоимость капитальных активов – основных средств и нематериальных активов
инвентаризируемые затраты (inventoriable costs) – включаются в себестоимость запасов

затраты периода (period costs) – не включаются в стоимость каких-либо активов. При возникновении сразу становятся расходами.

Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

По способу отнесения на объекты: Каким образом затраты относятся на тот или иной объект отнесения затрат (продукт)?

прямые затраты (direct costs) – могут быть напрямую отнесены на конкретный объект (продукт). Соотносятся с единственным объектом (продуктом)

целиком включаются в себестоимость объекта (продукта)
для определения себестоимости объекта (продукта) не нужна информация о других объектах

косвенные затраты (indirect costs, overheads) – не могут быть напрямую отнесены на объект (продукт). Соотносятся с некоторым множеством объектов (продуктов)

для включения в себестоимость объекта (продукта) должны быть распределены между объектами (продуктами) данного множества для определения себестоимости объекта (продукта) нужна информация о других объектах (продуктах) данного множества.

1 cost  1 unit

1 cost  { units }

Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

По поведению в зависимости от уровня активности: Зависят ли затраты от уровня активности (объема производства)?

постоянные затраты (fixed costs):

не зависят от уровня активности удельные затраты снижаются по мере роста активности

переменные затраты (variable costs):

прямо пропорциональны уровню активности удельные затраты не зависят от уровня активности

квази-постоянные затраты (semi-variable costs) – имеют как постоянную, так и переменную составляющие
пошаговые затраты (stepped costs) – постоянны для определенных диапазонов уровня активности.

costs = const

units  cost per unit

units  costs

cost per unit = const

Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

По возможности устранения: Можно ли устранить или уменьшить затраты?

устранимые (avoidable) – могут быть сокращены или полностью устранены
неизбежные (unavoidable) – не зависят от принимаемых решений

необратимые (sunk costs) – возникшие в прошлые периоды, их невозможно пересмотреть
обязательные (committed costs) – будут иметь место в будущем, по закону или в соответствии с имеющимися договоренностями.

По отношению к принятию решения: Должны ли приниматься во внимание при принятии решения?

релевантные (relevant) – зависят от задачи принятия решения, включают оценку альтернативных возможностей
нерелевантные (irrelevant) – имеют место в любом случае, независимо от принимаемого решения.


По контролируемости: Поддаются ли затраты контролю?

контролируемые (controllable) – поддаются контролю
неконтролируемые (uncontrollable) – не поддаются контролю.


Учет и управление затратами (costing)



Классификация затрат

Учет и управление затратами (costing)



Учет и управление затратами (costing)

Классификация затрат

и структура себестоимости



Метод полного поглощения и маржинальный метод: Себестоимость

Метод полного поглощения (absorption costing):

в себестоимость включаются: все производственные затраты (как переменные, так и постоянные). В результате формируется полная производственная себестоимость
в себестоимость не включаются: непроизводственные затраты.


Маржинальный метод (marginal costing):

в себестоимость включаются: только переменные производственные затраты. В результате формируется маржинальная себестоимость
в себестоимость не включаются: все постоянные затраты (как производственные, так и непроизводственные), а также переменные непроизводственные затраты.


Учет и управление затратами (costing)



Метод полного поглощения и маржинальный метод: ОПУ

Метод полного поглощения (absorption costing):

Маржинальный метод (marginal costing):

Учет и управление затратами (costing)



Позаказная и попроцессная калькуляция себестоимости

Позаказный метод (specific order costing) – используется при производстве уникальных изделий или при выполнении специального заказа

калькуляция себестоимости отдельного заказа (job costing) – при производстве уникальной продукции или нестандартных заказов калькуляция себестоимости партии продукции (batch costing) – если производство ведется партиями калькуляция себестоимости контракта (contract costing) – при производстве крупных изделий, занимающем существенный период времени.

Попроцессный метод (process costing) – применяется для непрерывного производства большого количества однотипной продукции.


Учет и управление затратами (costing)



Попроцессная калькуляция себестоимости

Учет и управление затратами (costing)

Обозначение: НЗП – незавершенное производство.



Попроцессная калькуляция себестоимости

Шаг 1. Описание физического потока:

НЗП на начало периода запущено в производство в течение периода готовая продукция и НЗП на конец периода

Шаг 2. Расчет эквивалентных единиц (equivalent units) на конец периода, отдельно по каждому элементу затрат, на основе процента завершенности (percentage of completion)

Шаг 3. Расчет затрат, вовлеченных в производственный процесс за период, отдельно по каждому элементу затрат

Шаг 4. Расчет себестоимости одной эквивалентной единицы, отдельно по каждому элементу затрат

Шаг 5. Расчет себестоимости готовой продукции и НЗП на конец периода.

Учет и управление затратами (costing)



Совместно производимые продукты

Учет и управление затратами (costing)



Совместно производимые продукты

Совместно производимые продукты (joint products) – продукты, производство которых требует общего производственного процесса и общего пула ресурсов (пример – переработка нефти).

В процессе производства продукты неотделимы друг от друга. Они могут быть идентифицированы по отдельности только после завершения процесса.

Совместные затраты, отнесенные на процесс, подлежат распределению между основными совместно производимыми продуктами.

Возможные базы распределения:

физические параметры (количество, объем, вес)
потенциальная цена реализации технологическая оценка потребленных ресурсов.


Побочный продукт (by-product) – совместно производимый продукт, цена реализации которого несущественна по сравнению с основными продуктами (например, отходы процессов металлообработки).

Затраты процесса не относятся на побочный продукт (т.е. его себестоимость полагается равной нулю).

Чистый доход от реализации побочного продукта (выручка за вычетом расходов на хранение и продажу) трактуется:

либо как чистая прибыль
либо как уменьшение затрат, относимых на общий процесс.


Учет и управление затратами (costing)



Спасибо за внимание!

Учет и управление затратами (costing)

---

Смотрите также файлы

• Колледж дипломная работа.pdf

• Классификация чс природного и техногенного характера..docx

• Методические указания по выполнению курсовой работы по профессиональному модулю для обучающихсясреднего профессионального образования.docx

• ТЕМА №3-1 ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНАЯ ДИАГНОСТИКА БОЛИ В ГРУДНОЙ КЛЕТКЕ. КЛИНИКО-ИНСТРУМЕНТАЛЬНАЯ ДИАГНОСТИА И ЛЕЧЕНИЕ ИБС.pdf

• ТЕМА №3-2 ДИФФЕРЕНЦИАЛЬНАЯ ДИАГНОСТИКА БОЛИ КОРОНАРОГЕННОГО И НЕКОРОНАРОГЕННОГО ГЕНЕЗА.pdf