Файл: Решение Согласно пункту 2а пбу 142007, данное положение не применяется в отношении не давших положительных результатов научноисследовательских конструкторских и технических работ..docx
Добавлен: 18.03.2024
Просмотров: 12
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Проверка нематериальных активов при проведении аудита.
Условие задачи. При аудите бухгалтерской отчетности ОАО «Восток» установлено, что 15.04.2019 г. (аудируемый период – 2019 год) были оформлены документально опытно-конструкторские работы по усовершенствованию процесса технологии изготовления мебели, которые не дали положительных результатов, в качестве нематериальных активов в сумме 90 000 руб.
В бухгалтерском учете они отражены следующей записью: Д 04 К 26.
За аудируемый период начислена амортизация исходя из срока полезного использования 10 лет в сумме 6 750 руб.
Суммы начисленной амортизации включены в состав расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.
Задание:
1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу проверки.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки в письменной форме для представления руководству ОАО «Восток» и его акционерам.
Решение:
Согласно пункту 2А ПБУ 14/2007, данное положение не применяется в отношении не давших положительных результатов научно-исследовательских конструкторских и технических работ. По данным ОАО Восток, расходы на опытные конструкторские работы по изготовлению не дали положительных результатов, учтены в составе качественных не материальных активов по Д 04 К 26 в сумме 90000руб.
По этим работам начислена амортизация исходя из сроков полезного использования в сумме 6750руб. В соответствие с пунктом 23 ПБУ 14/2007, по материальным активов со неопр. сроком полезного использования амортизация не начисляется, а согласно п. 25, данные не материальные активы считаются с неопр. сроком полезного использования, следовательно в целях бухгалтерского учета не верно определены расходы в части начисления амортизации по не матер. активам, то есть они завышены на 6750руб.
Таким образом в отчете о финансовых результатах показатель" Себестоимость продаж" завышены 6750руб. Кроме этого в бухгалтерском балансе неправильно отражена стоимость не матер. активов, то есть она завышена на 83250руб. Согласно п.7 ПБУ17/2002, расходы на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технические работы, которые не дали положительных результатов признаются прочими расходами отчетного периода. Следовательно, расходы на опытно-конструкторские работы по совершен совершению изготовление мебели которые не дали положительных результатов, следует отражать в бухгалтерском отчёте в составе прочих
расходов следующей бухгалтерской записью, Д91 К26 на сумму 90000руб. Сделать данную бухгалтерскую проводку следовало 15.04.2019, когда эти расходы были оформлены документально.
Следовательно, в отчёте о финансовых результатах неверно отражены прочие расходы, то есть они "занижены" на 90000руб. В пункте 3 в статье 257 НК РФ, указано, что к не матер. активам не относятся не давшие положительный результат научно-исследовательские опытно-конструкторские и технические работы. То есть для целей налогообложения, расходы на опытно кон конструкторские работы по совершенствованию изготовления мебели не дали положительных результатов в сумме 90000руб не относятся к не матер. активам. Поэтому произведённых амортизационные отчисления в сумме 6750руб не будут признаваться обоснованными при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за апрель 2019г.
Поскольку признание расходов по научно-исследовательские опытно-конструкторские и технические работы в целях налогового и бух учета отличается, то следует соблюдать требования ПБУ 18/2002" Учет и расчёт по налогу на прибыль".
.
