Файл: Авс метод учета затрат и калькулирования.doc

2. С использованием гибкого бюджета определить, чем вызваны отклонения фактических показателей от плановых, и подсчитать их величину


Влияние на сумму реализации ценового фактора.

Согласно генерального бюджета, планировалась цена реализации в размере 20 руб. за штуку. Фактически цена сложилась 30 руб. за штуку. Данное изменение положительно повлияло на размер прибыли, увеличив ее на (14 000*30) – (14 000*20) = 140 000 руб.

За счет уменьшения объема реализации на 3500 шт., уменьшилась прибыль на 39 900 руб. = (150 100-110200).

Отклонение прибыли от изменения объема реализации = (14 000-17 500)*11,4 = - 39 900 руб.

Анализ отклонений затрат фактических от бюджетных

Показатель	Факт	Отклонение факт. затрат от гибкого бюджета	Гибкий бюджет (14 000 шт.)	Отклонения гибкого бюджета от генерального	Генеральный бюджет
Объем реализации, шт.	14000	-	14000	3500 (Н)	17500
Выручка от реализации, руб.	420000	140000 (Б)	280000	70000 (Б)	350000
Прямые трудозатраты	75000	20400 (Н)	54600	13650 (Н)	68250
Основные материалы	46000	12400 (Н)	33600	8400 (Н)	42000
Переменные общепроизводственные расходы	44100	11900 (Н)	32200	8050 (Н)	40250
Маржинальный доход	254900	95300 (Б)	159600	39900 (Н)	199500
Постоянные общепроизводственные расходы	49100	300 (Б)	49400	-	49400
Прибыль	205800	95600 (Б)	110200	39900 (Н)	150100

---

Таким образом, благоприятное отклонение фактической прибыли от ее значения по гибкому бюджету составляет 95600 = ((254900-159600) – (49100-49400)) руб., и неблагоприятное отклонение по гибкому бюджету от значений по статическому (планируемому) 39900 = (159600-199500) руб.

Увеличение цены на продукцию в целом не позволило отрицательно повлиять на прибыль за счет уменьшения объема реализации и увеличения переменных общепроизводственных расходов, прямых трудозатрат и основных материалов.
3. Выявить отклонения и провести их анализ:

• 
  по затратам основных материалов;
  
• 
  по прямым трудовым затратам;
  
• 
  по общепроизводственным расходам.
  

Использование ресурсов в сравнении с планом

Показатель	По производительности		По цене
	План	Факт	План	Факт
Прямые трудозатраты	6825 ч.	5000 ч.	10 руб./час	15 руб./час
Основные материалы	17500 шт.	14000 шт.	2,4 руб.	3,286 руб.

Отклонение по цене приобретения ресурсов =

(3,286-2,4)*14000 = 12404 руб. (Н)

Отклонения в трудозатратах =

(15-10)*5000 ч. = 25000 руб. (Н)

Отклонения по производительности =

(14000-17500)*2,4 = -8400 шт. (Б)

Отклонения по трудозатратам =

(5000-6825)*10 = -18250 ч. (Б).
Отклонения по общепроизводственным расходам

Переменные = (44100-40250) = 3850 руб. (Н)

За счет:

• 
  увеличения вспомогательных материалов (1000 руб.);
  
• 
  непрямых (косвенных) трудозатрат (1250 руб.);
  
• 
  коммунальных услуг (600 руб.);
  
• 
  прочих (1000 руб.)
  

Постоянные = (49100-49400) = -300 руб. (Б)

За счет:

• 
  уменьшения заработной платы руководства (-500 руб.);
  
• 
  неизменной величины амортизации;
  
• 
  коммунальных услуг;
  
• 
  увеличение произошло по прочим расходам (200 руб.), которые перекрылись за счет уменьшения заработной платы руководства и еще сократили в целом постоянные общепроизводственные расходы.
  

Отклонения использованных ресурсов

По ресурсам	Отклонения по цене, руб.	Отклонения по использованию, руб.
Основные материалы	12404 (Н)	8400 (Б)
Прямые трудозатраты	25000 (Н)	18250 (Б)
Итого	37404	26650

---

1. 
   Неблагоприятное отклонение по цене материалов повлияло на благоприятное использование (экономия ресурсов). На это могло повлиять качество материалов, либо возможно сокращение объемов произведенной продукции.
   
2. 
   При благоприятном использовании материалов, соответственно произошло благоприятное использование трудозатрат. Возможно, что более дорогие материалы требуют большей сосредоточенности в работе и позволяют сократить время на производство, т.к. используют новые технологии. Следовательно, оплата по трудозатратам приобрела неблагоприятный характер, а использование трудозатрат, наоборот, экономный.
   

---

Заключение

Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования. До середины прошлого столетия в отечественной и зарубежной учетной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось двумя причинами. Во-первых, прямые затраты труда легко планировались и учитывались. Во-вторых, они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятий: расходы на логистику, наладку и переналадку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу;

автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации.

Названные обстоятельства и стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям, или ABC-метода (от английского Activity Based Costing - ABC). Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.

Алгоритм его построения выглядит следующим образом:

бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль

---

качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;

каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному значению;

оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;

определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).

Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования - вид продукции (работ, услуг).

ABC-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Список литературы

1. 
   Вахрушина М А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие/ВЗФЭИ - М. Финстатинформ, 2007. - 425с.
   
2. 
   Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: Эксмо, 2007. – 368с.
   
3. 
   Кондраков Н.П. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет», Учебное пособие – М.: Велби; Проспект, 2008 – 448 с.
   
4. 
   Ф.Т. Хот «Система "Стандарт-кост" через призму
   бухгалтерского (финансового) учета» - Журнал "Экономический анализ. Теория и практика", N 1, январь 2008 г.
   
5. 
   Воробьев П., Ф. Земеров Ф. Бюджетирование производственных предприятий (опыт разработки и внедрения) // Проблемы теории и практики управления. - 2006. - № 6. - с.112-117.
   
6. 
   Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учёта и калькулирования себестоимости // Менеджмент в России и за рубежом - 2007. - №6. - С.25-32.
   
7. 
   Друри К Ведение в управленческий и производственный учет / Пер. с анг. П.С. Безруких. М.: Аудит, 2006. - 336с.
   
8. 
   Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2007. - 511с.
   
9. 
   Осипенкова О.П. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2007. - 397с.
   
10. 
    Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. - М.: Филин, 2007. - 344с.
    

---