Файл: Депозитноимущественные забалансовые счета 4 Глава Контрольные забалансовые счета 9.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 28.03.2024
Просмотров: 6
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Глава 1. Депозитно-имущественные забалансовые счета 4
Глава 2. Контрольные забалансовые счета 9
Глава 3. Счета условных прав и обязательств 11
Глава 4. Забалансовая инвентаризация 13
Заключение 14
Список использованной литературы 16
Введение
Практически все организации сталкиваются в своей деятельности с хозяйственными операциями, которые должны учитываться на забалансовых счетах. Однако нередко они не уделяют этому учету должного внимания. Между тем информация на забалансовых счетах имеет важное значение для пользователей бухгалтерской отчетности. Кроме того, данные, отраженные на забалансовых счетах, включены в состав показателей бухгалтерской отчетности, где отражаются в виде справочной таблицы к балансу. Виды имущества и обязательств, которые подлежат учету на забалансовых счетах, определены Планом счетов и Инструкцией по его применению.
Забалансовые счета предназначены для отражения и обобщения информации о ценностях, не принадлежащих хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении; об условных правах и обязательствах; об отдельных хозяйственных операциях.
Забалансовые счета (внебалансовые счета) – счета бухгалтерского учета, сальдо которых не входит в баланс. На забалансовых счетах учет ведется по простой системе без применения двойной записи. Счета этой группы подразделяются на депозитно-имущественные, контрольные, счета прав и обязательств.
Глава 1. Депозитно-имущественные забалансовые счета
На депозитно-имущественных отражаются ценности, не принадлежащие хозяйственному субъекту, но находящиеся в его пользовании или распоряжении, такие, как арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые на переработку; товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа.
Для отражения состояния и движения такого имущества используются следующие счета.
Счет 001 «Арендованные основные средства»применяет арендатор, заключающий договор о временном пользовании объектом без права выкупа имущества. При этом объект на балансе арендатора не числится и амортизация по нему не начисляется, хотя арендатор несет материальную ответственность за использование имущества по назначению и его состояние.
Приемка в аренду объекта оформляется у арендатора забалансовой неполной проводкой по дебету счета 001 по стоимости, определенным договором аренды. Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке. Возврат арендованного объекта основных средств записывается в бухгалтерском учете обратной неполной проводкой, не влияющей на баланс по кредиту счета 001.
Однако далеко не в каждом договоре аренды указывается оценка арендованного имущества. Вместе с тем это не является оправданием для арендатора, так как оценку арендуемого имущества следует запросить у арендодателя отдельным письмом. Информацию о стоимости арендованного имущества можно также узнать, запросив у арендодателя копию инвентарной карточки арендованного объекта по форме ОС-6 (утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).
Основанием для его открытия является акт приема-передачи арендованных основных средств. При этом учет имущества должен вестись не только по его видам, но и в разрезе каждого арендодателя.
Стоит отметить, что ОС, учитываемые на забалансовых счетах, не признаются объектом в целях исчисления налога на имущество организаций. Такое указание дал Минфин в своем письме от 15 мая 2006 г. № 03-06-01-04/101. Подобной позиции придерживаются и инспекторы (письмо УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 23-10/1/38452).
Данные по счету 001 в баланс не входят, а арендные платежи начисляются арендатором и уплачиваются в обычном порядке.
Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» применяется для учета материальных ценностей в следующих случаях:
- Если заключены договоры хранения. В этом случае основанием для оформления записи по дебету счета 002 у хранителя является акт МХ-1 "Акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение", унифицированная форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. Соответственно основанием для списания этих ценностей с кредита счета 002 будет акт МХ-3 "Акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение".
- Это товары (материалы), право собственности на которые еще не перешло (например, если условием его перехода является оплата товаров). В данном случае основанием для записи по дебету счета 002 является накладная ТОРГ-12. Списание товаров с кредита счета 002 будет производиться на основании этой же накладной, но только после оформления записи по оплате кредиторской задолженности.
- Это товары (материалы), которые поступили в организацию ошибочно либо от оплаты которых покупатель отказался. Такие товары можно принять к учету на основании акта о приемке товара, поступившего без счета поставщика (форма ТОРГ-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. В соответствии с указаниями по применению и заполнению унифицированных форм данный документ может применяться для оформления любого поступления материалов в организацию по фактическому наличию. На этом счете учитываются товары, приобретенные комиссионером для комитента. Товар принимается к учету в стоимости, указанной в товарных накладных. Списание такого имущества со счета 002 производится на дату передачи его комитенту; при приобретении материалов и товаров по договору мены на условиях их использования только после отгрузки встречного товара; для учета реализованной и не вывезенной со склада организации готовой продукции, право собственности, на которую уже перешло к покупателю.
По дебету счета 002 отражаются товарно-материальные ценности, поступившие согласно вышеуказанным способам по стоимости, отраженной в сопроводительных документах и приемосдаточных актах. Списание товарно-материальных ценностей отражается по кредиту счета 002.
Аналитический учет по счету ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
При проведении инвентаризации ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении, подлежат обязательному пересчету. Результаты инвентаризации отражаются в отдельной инвентаризационной описи ИНВ-5
Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» используют посреднические торговые организации – комиссионеры, занимающиеся продажей продукции, изготовленной промышленными предприятиями, за вознаграждение. Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам. Основанием для бухгалтерских записей по дебету счета 004 является накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная. Списание товаров с кредита счета 004 производится по мере их продажи на основании отгрузочных документов, оформляемых на имя покупателей.
При этом комиссионер производит следующие учетные записи:
В соответствии с п. 14 ПБУ 5/01, п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, товары, поступившие для реализации по договору комиссии, учитываются по ценам, согласованным с комитентом, включая НДС. Учет принятых товаров ведется по видам товаров и комитентам.
В том случае, если фирма не будет вести забалансовых счетов, то она может столкнуться с претензиями ревизоров. Так, в некой организации товары, полученные на комиссию, отражались на счете 41 «Товары». Контролеры посчитали, что компания не осуществляла комиссионную торговлю, и все поступившие суммы инспекторы переквалифицировали в «выручку от реализации собственных товаров». В результате был доначислен налог на прибыль. Но когда дело дошло до суда, служители Фемиды указали, что имеет место всего-навсего неправильное ведение учета. Учет комиссионных товаров на счете 41 еще не свидетельствует о том, что ценности были приобретены фирмой в собственность (постановление ФАС Московского округа от 3 июля 2007 г. № КА-А41/5937-07-П). Таким образом, можно сделать вывод о том, что хотя отсутствие забалансовых счетов и не ведет к дополнительным налоговым обязательствам, но грубой ошибкой все же считается.
Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» используется строительными подрядными организациями, для отражения ценностей, не принадлежащих организации, которые хранят, устанавливают, укрепляют, отлаживают, перерабатывают и продают. Как правило, такие организации не имеют всех необходимых средств на закупку необходимых агрегатов, установок и механизмов и не обладают достаточным опытом в выборе требуемого оборудования.
Монтажные (подрядные) организации, осуществляющие монтаж оборудования, принимают подлежащее монтажу оборудование по дебету счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа". Оборудование учитывается на счете 005 по видам оборудования в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
При сдаче выполненных работ на основании акта подрядчик списывает смонтированное оборудование с кредита счета 005.
Глава 2. Контрольные забалансовые счета
Контрольные счета предназначены для отражения и обобщения информации по отдельным хозяйственным операциям, не учитываемым в системе балансовых счетов, которая связана с бланками строгой отчетности; амортизацией основных средств; учетом основных средств сданных в аренду.
Для отражения таких хозяйственных операций используются следующие счета.
Счет 006 «Бланки строгой отчетности» применяется для отражения хозяйственных операций по использованию бланков строгой отчетности, к которым относятся: квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различных абонементов, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов, трудовые книжки, бланки ценных бумаг и т.п. Организации должны вести книги учета бланков строгой отчетности. При поступлении бланков должен оформляться приходный ордер (унифицированная форма М-4), заполняемый по фактическому количеству. На основании этого документа производится запись по дебету счета 006.
Стоимость использованных бланков строгой отчетности списывается с кредита счета 006 на основании требования-накладной (унифицированная форма М-11). Списание бланков в случае их порчи осуществляется на основании утвержденного специальной комиссией акта списания.
Делаются следующие проводки:
Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" и др., Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. - отражаются затраты по покупке (изготовлению) бланков (как правило, в составе общехозяйственных расходов);
Дебет счета 006 "Бланки строгой отчетности" - одновременно по стоимости приобретения (или условной стоимости) бланки принимают на забалансовый учет.
Кредит счета 006 "Бланки строгой отчетности" - списывается стоимость бланков, переданных для использования, либо по их непригодности.
Счет 010 «Износ основных средств» применяется для отражения хозяйственных операций, связанных с начислением суммы износа по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также по объектам основных средств некоммерческих организаций, стоимость которых согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не погашается путем их амортизации. При принятии объекта на учет сумма износа отражается по дебету счета 010, а при списании объекта сумма износа отражается по кредиту счета 010.
Износ по указанным объектам начисляется единовременно в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Аналитический учет должен быть организован по каждому имеющемуся объекту внешнего благоустройства.
Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» используется при отражении хозяйственных операций, связанных с объектами основных средств, сданных в аренду, учитываемых на балансе арендатора. Пример использования данного счета – хозяйственная операция по передаче основных средств в лизинг. По дебету счета 011 отражается договорная стоимость лизингового имущества. По окончании действия договора о лизинге списывается договорная стоимость лизингового имущества с кредита счета 011.
Глава 3. Счета условных прав и обязательств
Счета условных прав и обязательств служат для получения информации о выполнении в установленные сроки хозяйственных договоров в случае неплатежеспособных дебиторов. Для отражения такой информации используются следующие счета.
Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»