Добавлен: 17.10.2024
Просмотров: 16
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Рассмотрим функции амортизационной политики.
– Наполнение. Оно способствует накоплению средств в амортизационных фондах, участвующих в дальнейшем в восстановлении или обновлении основных фондов.
– Информационная. Данная функция предполагает использование информации об амортизационных отчислениях для осуществления расчета, с целью определения эффективности амортизационной политики, реализуемой на текущий момент. Исходя из результатов анализа, вносятся правки в существующую амортизационную политику, способствующие эффективности на макро- и микроуровнях.
– Стимулирующая. Основным инструментом ее реализации являются инструменты применения льготных программа с сфере амортизационных начислений.
На каждом из уровней амортизационная политика имеет свои составные элементы. На макроуровне к ним отнесены:
-
Определение сроков полезного амортизируемого имущества, эффективных с точки зрения экономической целесообразности. Срок полезной службы определяется в результате соотнесения возможного физического и морального износа, предполагаемого размера применения активов, с учетом ограничений на его использование с юридической точки зрения. -
Определение эффективных механизмов начисления амортизации. Данные механизмы определяются, исходя из целей и задач развития национальной экономики. Также учитывается их преемлемость и оптимальность для конкретной организации и государства. -
Определение условий, которые обеспечивают использование амортизационных отчислений. Важным является наличие постоянного источника финансирования, которая даёт максимальную отдачу и создание на государственном уровне условий, позволяющих реализовать данную задачу. К таким условиям могут быть отнесены улучшение инвестиционного климата, возможность обеспечения защиты основного капитала от воздействия отрицательных экономических факторов и т.д. -
Ускорение процесса обновления основного капитала через налоговое стимулирование, что позволяет выбирать наиболее оптимальный вариант начисления амортизации и регулирование размера прибыли и налогов на имущество. -
Методическое обеспечение разработки и реализации амортизационной политики. Обязательным является наличие пакета нормативно-правовой документации, наличие руководства над процессом создания и внедрения новых способов начисления амортизации, обеспечение своевременной отчётности на федеральном, региональном и местном уровнях управления. -
Ведение отчётности и статистики за реализацей амортизационной политики государства. В процессе мониторинга определяются сведения, которые позволяют оценивать эффективность проводимой амортизационной политики и формулировать предложения по её совершенствованию при отсутствии положительных результатов.
На микроуровне основными элементами амортизационной политики являются следующие:
-
Оценка основных средств для определения их эффективности их переоценка. Переоценка осуществляется посредством применения индексного метода, то есть индекса статистики, или методом прямого пересчёта. -
Определение оптимального срока для использования основных средств. Составление отчётности с достоверными фактами о хозяйственной деятельности предприятия -
Определение основного набора методов начисления амортизации и их обоснование. В используемом методе должны отражаться схема работы организации и сведения о получении экономических выгод при применении активов. -
Определение целей, на которые будут направлены амортизационные отчисления. Чаще всего к таким целям относятся вклад в производство и обеспечение дохода на уровне рентабельности собственного капитала, направленного на восстановление изношенного имущества. -
Профилактика излишнего морального и физического износа основных средств. К основным мерам относятся внедрение новых технологий и техники, совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания, разделение сроков полезного использования с учётом износа и т.д. -
Определение наиболее оптимальных форм воспроизводства основных средств. К основным средствам относятся своевременные приобретения качественного технического инвентаря, технических средств, реконструкция и совершенствование производства. -
Оптимизация системы налоговых платежей. При увеличении амортизационных отчислений происходит снижение налоговых платежей и увеличивается размер собственных финансовых ресурсов, поэтому важным является выбор эффективных форм и средств, осуществления налоговых платежей.
Эффективность амортизационной политики зависит от ее поэтапного осуществления. Выделяются следующие стадии реализации амортизационной политики в организации.
1 стадия – определение основных факторов, являющихся предпосылкой создания и реализации амортизационной политики. На данном этапе осуществляются следующие виды работ:
– определение основных средств и их численности;
– определение системы оценивания применяемых основных средств;
– определение оптимальных сроков использования амортизируемого имущества и его логическое обоснование;
– определение нормативно-правовых основ амортизации;
– оценка мер и возможностей активности вложений с учётом темпов инфляции.
На второй стадии осуществляется деятельность по выбору средств, методов и способов, направленных на непосредственнее осуществление амортизационной политики. Выбираются способы начисления амортизации, а именно линейный, пропорциональный объему продукции, уменьшение остатка, по сумме количества годов полезного применения.
Третья стадия является одной из определяющих, т.к. на данном этапе осуществляется выбор направления применения амортизационных отчислений, а именно накапливание или использование.
На четвёртой стадии осуществляется оценка эффективности амортизационной политики, оцениваются показатели обновления основных средств и анализируются финансовые потоки.
-
Опыт внедрения амортизационной политики в различных странах
В экономически развитых странах, а именно с устойчивой рыночной экономикой амортизационная политика является одним из главных источников самофинансирования. На государственном уровне создаётся нормативно-правовая поддержка, в которой прописываются условия применения разных приёмов и методов при создании системы амортизационных начислений. Исходя из инструментов, применяемых при реализации амортизационной политики, выделяется несколько её видов: стимулирующая, лояльная и сдержанная.
Охарактеризуем каждый из видов.
Стимулирующая амортизационная политика отличается наличием возможности выбора большого количества способов формирования амортизационных начислений. Также стимулирующая амортизационная политика позволяет использовать налоговые льготы в виде ускоренного списания стоимости основных средств, повышение коэффициента, амортизационные премии.
Под лояльной амортизационной политикой понимается применение аналогичных льгот для некоторых категорий расходов предприятия, например, направленных на приобретение инновационных технических средств, создание рабочих мест для отдельных социальных категорий людей, а также на реализацию научно-исследовательской деятельности и технических и научных разработок.
Для сдержанной амортизационной политики свойственны ограниченные количества мер и возможности для альтернативных способов начисления амортизации.
Ярким примером реализации стимулирующей амортизационной политики является деятельность предприятий Соединённых Штатов Америки, особенно в кризисные периоды. В восьмидесятые годы прошлого столетия президентом Соединенных Штатов Америки Р. Рейганом была реализована система мер поддержки экономики, получившее название регономика. Основными способами реализации данной политики были снижению налоговых ставок, в частности на высокие налоги, осуществление мер по снижению и издержек.
Предприятия получили возможность применения повышенных норм амортизационных отчислений, которые превышали реальный износ. Завышенные суммы, начисляемые амортизацией, привели к высокому уровню себестоимости производимой продукции. Несмотря на то, что амортизационная политика в рамках региономики была направлена на внешний рынок, предприятия получили возможность выйти на определённый уровень дохода. Некоторая часть данных доходов передавалась сельскохозяйственным товаропроизводителям и была большой поддержкой в перекрытии их затрат.
В рейгономике амортизационная политика являлась одной из основных и важных элементов. За время ее реализации значительно сократились сроки списания стоимости основных средств. Прежде всего, это касалось сельскохозяйственной техники, промышленного оборудования и зданий. Средства, полученные при реализации данной политики, направлялись на усовершенствование и восстановление средств производства.
Лояльная амортизационная политика реализуется преимущественно в таких странах, как Япония, Великобритания, Ирландия, Швеция. Одним из основных и наиболее часто применяемых средств амортизационной политики в данных странах является стопроцентная амортизационная премия. Однако данные льгота распространяется не на все предприятия, а только на определённые отрасли экономики. Например, в Великобритании данная льгота распространяется только на предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью. В Японии и Швеции данной льготой могут пользоваться только те предприятия, которые реализуют деятельность в сфере энергосберегающих технологий. В Ирландии подобные льготы направлены на поддержку предприятий, сфера деятельности которых относятся к компьютерной, информационной деятельности а также с разработкой новейших технологий.
Сдержанная амортизационная политика проводится в таких странах, как Италия, Канада, Франция. Система методов начисления амортизации не имеет большого числа альтернатив, а возможность применения амортизационной премии и ускоренной амортизации носит весьма ограниченный характер. Во Франции ускоренная амортизация используется только для предприятий отдельных отраслей промышленности, чья инновационная деятельность приводит к сохранению окружающей среды или внедрению высокотехнологичных продуктов.
В Италии, Канаде, Франции реализуется преимущественно сдержанная амортизационная политика. Вариантов начисления амортизации в данных странах небольшое количество, а реализация амортизационных премий и применении ускоренной амортизации не всегда оказывается эффективным и имеет определённые ограничения. Так во Франции ускоренная амортизация реализуется в только в тех предприятиях, деятельность которых способствует сохранению окружающей среды или, направленных на разработку и внедрение высокотехнологичных продуктов.
Анализ реализации амортизационной политики в нашей стране показал, что в налоговом законодательстве РФ также содержатся сведения о основных методах реализации амортизационной политики, к которым относятся амортизационная премия и ускорение амортизации. Однако, следует отметить, что данные меры весьма ограничены и отсутствует ярко выраженной стимулирующий характер от их внедрения. Следует полагать, что внедрение рассмотренных механизмов амортизационной политики может стать действенным рычагом преодоления и предотвращения экономического кризиса во всех отраслях экономики страны.
-
Направления совершенствования амортизационной политики
Анализ экономической и правовой литературы показывает, что Правительством РФ в лице Минэкономразвития и Министерством финансов, а также торгово-промышленной палатой разрабатываются ряд мероприятий по совершенствованию амортизационной политики. Сущность некоторых из них заключается в следующем:
1. Существенно увеличить лимит стоимости основных средств, затраты по которым можно сразу списать на издержки производства по сравнению с действующим лимитом.
2. Рассмотреть возможность начисления налоговой амортизации способом двукратного уменьшающегося остатка (по опыту США) для станочного оборудования с числовым программным управлением и роботизированным комплексом.
3. Снизить максимальный срок амортизации для металлорежущих станков до 5–7 лет.
4. Предлагается пересмотреть сроки полезного использования основных средств, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1, что должно привести к увеличению нормы отчислений в амортизационный фонд.
5. Необходимо определить (расшифровать) понятие «повышенная сменность» в главе 25 НК РФ. Либо уточнить законодательно режимы работы основных средств, принятые в «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
6. Следует внести изменения в статью № 257 НК РФ по переоценке объектов основных средств. При проведении налогоплательщиком переоценки стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки должна быть признана доходом (расходом), учитываемой для целей налогообложения.
7. Предлагается ввести в законодательном порядке жесткий контроль за использованием амортизационных отчислений. В случае использования их не по целевому назначению взимать с них налог на прибыль.