Добавлен: 25.08.2026
Просмотров: 36
Скачиваний: 0
При проведении инвентаризации необходимо выявить две группы обязательств:
· задолженности, которые будут погашены;
· долги, нереальные для взыскания.
В соответствии с письмом Минфина РФ от 15 ноября 2003 г. N 16-00-14/316 "О сомнительных долгах" сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, обязательства по оплате которой не обеспечены залогом, задатком, поручительством, банковской гарантией и возможностью удержания имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законодательством и (или) договором.
Таким образом, у организации-покупателя, перечислившей в соответствии с договором предварительную оплату за товар, обязательства поставщика по отгрузке продукции не могут рассматриваться задолженностью, по которой образуется резерв по сомнительным долгам.
Несколько иное определение сомнительного долга приводится в пункте 1 статьи 266 НК РФ, согласно которому сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Особое внимание при инвентаризации расчетов следует обратить на наличие сумм задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Проверка расчетов осуществляется с использованием различных средств связи, командирования работников организации в места расположения должников (юридических и физических лиц) и другие подходы для подтверждения реальности задолженности. Одновременно в организации должна вестись работа по взысканию дебиторской задолженности: персональные визиты и рассылка писем дебиторам, продажа задолженности специальным организациям и т.д.
Библиография
1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.
2. Е. И. Ширкина, "Бухгалтерский учет", N 22, ноябрь 2000 г.
3. Е.А. Мизиковский, О.В. Сахончик, "Аудиторские ведомости", N 3, март 2004 г.
4. АКДИ "Экономика и жизнь" Выпуск 1, январь 2001 г.
5. С.Р.Акчурина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2000 г.)
6. И.П. Сахирова, "Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2004 г.
Приложение 1
Письмо-предложение о проведении аудита
Бланк или угловой штамп
ЗАО «Московское»
Официальное наименование
аудиторской организации, ФИО
и должность ответственного лица
Исходящий № 97
10.09.2005 г.
Письмо-предложение о проведении аудита
Руководство ЗАО «Московское» просят оказать для нашей организации аудиторские услуги за 9 мес. 2005 г.в виде аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем.
Руководитель ЗАО «Московское» _________________ / Романов В.Ф./
Главный бухгалтер ЗАО «Московское» ____________ / Лазарева В.И./
Дата 10 сентября 2005 г.
Приложение 2
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
Официальное наименование
экономического субъекта, ФИО
и должность ответственного лица
Исходящий № (...), дата подписания
Письмо-обязательство о согласии на проведение аудита
Уважаемый Романов Владимир Федорович!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ЗАО «Московское».
Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2005 год.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации:
- Федеральным законом от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с посл. изм. и доп.);
- Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. Протокол №1);
- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15.07.1998 г., протокол №4);
- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г., протокол №6);
- Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 г., протокол №1) и др.
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Московское» за 9 мес. 2005 г. во всех существенных аспектах.
Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ЗАО «Московское» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики.
Мы просим от руководства ЗАО «Московское» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки.
Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых (наименование аудиторской организации)
Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель аудиторской организации
(Подпись, фамилия, и., о., должность, дата)
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Руководитель ЗАО «Московское» _________________ / Романов В.Ф./
Дата 12 сентября 2005 г.
Приложение 3
Вопросник для оценки внутреннего контроля продаж продукции и расчетов с покупателями и заказчиками
|
№ п/п |
Направление и вопросы тестирования |
Ответы |
Примечание |
|||
|
Нет ответа |
Да |
Нет |
||||
|
1. |
Условия Контролируется ли реализация продукции персоналу за наличный расчет и реализацию отходов? |
|||||
|
2. |
Реальность Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию? |
|||||
|
3. |
Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку? |
|||||
|
4. |
Полнота Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию? |
|||||
|
5. |
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур? |
|||||
|
6. |
Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных? |
|||||
|
7. |
Утверждение Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки? |
|||||
|
8. |
Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам? |
|||||
|
9. |
Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости? |
|||||
|
10. |
Точность Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур? |
|||||
|
11. |
Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок? |
|||||
|
12. |
Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции? |
|||||
|
13. |
Классификация Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации? |
|||||
|
14. |
Учет Имеется ли единая учетная политика по реализации продукции |
|||||
|
15. |
Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ли ответственным бухгалтером? |
|||||
|
16. |
Периодизация Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки? |
Приложение 4
Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками
|
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур |
Источники информации |
Приемы и методы |
|
|
1. |
Проверка установления наличия, своевременности и правильности заключения договоров контрактации |
Договоры контрактации |
Устный опрос |
|
|
2. |
Проверка наличия и исправности измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией |
Технические паспорта, данные складского учета |
Инвентаризация |
|
|
3. |
Проверка соблюдения сроков поставки продукции, правильность определения ее объемов, качества |
Договоры контрактации, план производственно-финансовой деятельности, товарно-транспортные накладные (ф. № СП-33), накладные внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), отчет о реализации продукции (форма № СП-37), отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма № СП-38) |
Встречная сверка документов, арифметическая проверка, лабораторный анализ, контрольное взвешивание |
|
|
4. |
Проверка соблюдения цен и расчетов за отдельные партии проданной продукции |
Договоры контрактации, приемные квитанции, счета-фактуры, акты сверки расчетов |
Встречная сверка документов, арифметическая проверка |
|
|
5. |
Проверка степени выполнения договорных обязательств хозяйства |
Договоры контрактации, план производственно-финансовой деятельности, ведомость учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий (ф. № 62-АПК) |
Встречная сверка документов, устный опрос |
|
|
6. |
Контроль расходов по доставке продукции |
Путевые листы грузового автомобиля, товарно-транспортные накладные (ф. № СП-33), накладные внутрихозяйственного назначения (ф. № 264-АПК), отчет о реализации продукции (форма № СП-37), отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (форма № СП-38) |
Встречная сверка, арифметическая проверка |
|
|
7. |
Проверка полноты и своевременности отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от продажи этой продукции |
Выписки банка, реестр документов по продаже продукции, работ, услуг (ф. № 63-АПК), ведомость учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий (ф. № 62-АПК), журнал-ордер № 11-АПК |
Встречная сверка, арифметическая проверка |
|
|
8. |
Проверка точности отражения сумм и правильность корреспонденции счета 62 по операциям продажи продукции |
Журнал-ордер № 11-АПК, Главная книга по счету 62 |
Встречная сверка |
|
|
9. |
Сопоставление данных первичного, аналитического и синтетического учета |
Первичные документы, реестр документов по продаже продукции, работ, услуг (ф. № 63-АПК), ведомость учета продаж продукции, работ и услуг сельскохозяйственных предприятий (ф. № 62-АПК), журнал-ордер № 11-АПК |
Встречная сверка, арифметическая проверка |