Файл: Изучается порядок синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.pdf

Д-т 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет"Расчеты по возмещению материального ущерба", К-т 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Если предприятие своей учетной политикой определило сверхнормативные компенсационные выплаты по командировочным расходам как расходы по обычным видам деятельности, их учет должен осуществляться с применением счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим отражением на счете 99 "Прибыли и убытки" и включением суммы расходов в налогооблагаемую базу для исчисления единого социального налога [12].
1.3 Методика анализа расчетов с подотчетными лицами
Методика анализа – это четкая последовательность действий, представленная в виде инструкции, и применяемая для изучения сущности, закономерности и тенденций развития какого-либо процесса.
В экономическом анализе методика представляет собой совокупность аналитических способов и правил исследования экономики предприятия, определенным образом подчиненных достижению цели анализа.
Общую методику понимают как систему исследования, которая одинаково используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях национальной экономики.
Частные методики конкретизируют общую относительно к определенным отраслям экономики, к определенному типу производства или объекту исследования.
Любая методика анализа представляет собой методологические советы
(инструкции) по исполнению аналитического исследования и содержит следующие моменты:
- задачи и формулировки целей анализа;
- объекты анализа;

- системы показателей, с помощью которых будет исследоваться каждый объект анализа;
- советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
- описание способов исследования изучаемых объектов;
- источники данных, на основании которых производится анализ;
- указания по организации анализа (какие лица, службы будут проводить отдельные части исследования);
- технические средства, которые целесообразно использовать для аналитической обработки информации;
- характеристика документов, которыми лучше всего оформлять результаты анализа;
- потребители результатов анализа.
Рассмотрим указанные этапы применительно к методике анализа расчетов с подотчетными лицами.
Анализ расчетов с подотчетными лицами нацелен на разработку мероприятий по совершенствованию учета с подотчетными лицами на предприятии.
Задачи анализа расчетов с подотчетными лицами:
- контроль за соответствием положениям нормативных актов порядка, размеров и условий выдачи сумм подотчет;
- выявление фактов нарушения порядка выдачи подотчетных сумм, нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами;
- разработка мероприятий по устранению недостатков в учете и отчетности по расчетам с подотчетными лицами.
Объект анализа – данные аналитического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", где собирается вся информация о расчетах с

работниками организации по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно- операционные и командировочные расходы.
В процессе анализа расчетов с подотчетными лицами необходимо учитывать положения следующих документов:
- Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Письмо ЦБ РФ от 15.02.2012 № 36-3/25 "О лимите кассы";
- Положение ЦБ РФ от 24.04.2008 № 318-П О порядке ведения кассовых операций;
- инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 7 апреля
1988 г. № 62 "О служебных командировках в пределах СССР";
- письмо Банка России от 29 сентября 1997 г. № 525 "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами", принятое в соответствии с Федеральным законом от 2 декабря 1990 г. № 394-1 (в редакции от 28 апреля 1997 г.);
- постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 г. № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (с изменениями от 13 мая 2005 г.); других документов бухгалтерского учета.
Анализ расчетов с подотчетными лицами должен проводиться ежемесячно.
В процессе анализа учета расчетов с подотчетными лицами используется метод группировки, сравнения, относительных величин.
При проведении анализа учета расчетов с подотчетными лицами используются:
- локальные нормативные акты (приказы (распоряжения) о направлении работника (работников) в командировку (формы № Т-9, № Т-9а);

- командировочные удостоверения (форма № Т-10);
- служебные задания для направления в командировку и отчеты о его выполнении (форма № Т-10а);
- документы, подтверждающие произведенные расходы (кассовые и товарные чеки, накладные, счета, акты закупки, проездные билеты, счета гостиниц и т.д.);
- авансовые отчеты (форма № АО-1);
- приказы по предприятию об утверждении списка лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
- обороты по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- бухгалтерский баланс (форма № 1).
Порядок проведения анализа включает в себя следующие этапы:
1) анализируется динамика кредиторской задолженности предприятия с подотчетными лицами на основе данных бухгалтерского баланса;
2) анализируется доля задолженности подотчетных лиц в общей сумме кредиторской задолженности предприятия и ее динамика на основе данных бухгалтерского анализа;
3) изучается состав подотчетных лиц на основании данных аналитического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
4) изучаются направления расходования средств по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на основе данных аналитического учета;
5) изучаются первичные и отчетные документы, подтверждающие правильность отражения операций на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
6) выявляются недостатки организации учета расчетов с подотчетными лицами;

7) разрабатываются мероприятия по устранению недостатков и совершенствованию учета расходов с подотчетными лицами.
Анализ расчетов с подотчетными лицами проводится бухгалтерской, аудиторской службой, финансовым или планово-экономическим отделом.
Результаты анализа используются бухгалтерской службой предприятия, руководством предприятия.
1.4 Методика проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
Целью аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, как составной частью внутрихозяйственных расчетов, является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.
Объектами аудита расчетов с подотчетными лицами являются показатели отчетности, отражающие состояние внутренних расчетов, в частности с подотчетными лицами (табл. 1.1).
Таблица 1.1 Объекты аудита расчетов с подотчетными лицами
Показатели отчетной формы
Показатели учетных регистров (главная книга и т.п.)
№
Наименов ание
Показа тель
1
Баланс
(форма № 1)
Прочие дебиторы
Дебетовое сальдо счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операция"
2
Баланс
(форма № 1)
Прочие кредиторы
Кредитовое сальдо счетов 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с

персоналом по прочим операциям"
В аудиторском заключении следует указывать, что ответственностью аудитора является выражения мнения о финансовой отчетности на основе результатов аудиторской проверки, для противопоставления ее ответственности управленческого персонала за подготовку и достоверное отражение информации в финансовой отчетности.
Основным источником сбора информации при проверке расчетов с подотчетными лицами являются следующие первичные документы и учтенные регистры (табл. 1.1).
Таблица 1.2 – Учетные регистры – источники информации при проведении внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами
Номер синтетического балансового счета
Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражаются операции: по дебету счета 71 по кредиту счета
71
Счет 71 журнал – ордер N 1, журнал – ордер N 7 ведомость N 7 журнал- ордер N 7 счет 71 журнал – ордер N 3 журнал – ордер N
3
Номер синтетического балансового счета
Учетные регистры, в которых отражаются операции: по дебету счета 76 по кредиту счета
76 счет 76
"Ведомость учета расчетов и прочих операций"
Форма N В-5
Форма N В-5
"Ведомость учета расчетов прочих операций"

К источникам информации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами относятся также:
- Авансовые отчеты;
- Командировочные удостоверения;
- Журналы учета работников, прибывающих и выбывающих в командировки;
- Инвентаризационная опись по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- Машинограммы по счету 71 (карточка счета, анализ счета);
- Журнал-ордер № 7;
- Бухгалтерские справки по расчету сверхнормативной величины командировочных расходов;
- Главная книга.
Поскольку аудит любой организации – это сложный процесс, требующий существенных затрат времени на его организацию, целесообразно в каждой аудиторской фирме постоянно проводить работу, направленную на максимальное сокращение времени проверок, не снижая при этом их качества и не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.
Основной путь решения этой проблемы – это выработка и постоянное совершенствование методики проверки каждого раздела или участка бухгалтерского учета. Задача состоит в том, чтобы разработать необходимые конкретные процедуры и дать подробное описание порядка их проведения.
Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, являются их коммерческой тайной, их"ноу-хау".
Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договоров с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки

позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки. Разработка практических методик для проверки каждого раздела или объекта учета – дело весьма трудоемкое.
Рассмотрим подробное описание порядка проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами.
Последовательность работ при проведении аудиторской проверки операций по расчетам с подотчетными лицами можно разделить на 3 этапа:
Этап 1 – Ознакомительный
Этап 2 – Основной
Этап 3 – Заключительный
Каждый этап аудиторской проверки включает в себя соответствующие вопросы, которые должен изучить аудитор.
1 -и этап. Ознакомительный.
1. Изучение приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.
2. Проверка наличия журналов учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки.
3. Проверка наличия в учетной политике или других распорядительных документах по организации сроков, на которые выдаются авансы на хозяйственно-операционные расходы, периодичности и сроков проведения инвентаризации расчетов.
4. Установление объема и состава документов, подлежащих проверке всоответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.
2-й этап. Основной.
1. Аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами.
2. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами.
4. Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчетных сумм данным журнала-ордера № 7 или другого учетного регистра по счету 71.
5. Установление фактов выдачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса.
6. Проверка своевременности возврата неизрасходованных подотчетных сумм, выданных на командировочные.
7. Аудит правильности отнесения на себестоимость операционно- хозяйственных расходов из подотчетных сумм и оприходования приобретенных через подотчетных лиц материальных ценностей.
8. Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным работам и услугам через подотчетных лиц.
9. Аудит правильности отнесения на себестоимость расходов по командировкам, в том числе ведение раздельного учета произведенных затрат в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.
10. Аудит правомерности включения в совокупный доход работников для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах установленных норм (кроме сверхнормативных расходов по найму жилого помещения), а также расходов на личные нужды.
11. Проверка правильности расчетов с лицами, не работающими в организации, по служебным поездкам за счет проверяемой организации.
12. Аудит обоснованности предъявления бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование постельными принадлежностями.
13. Проверка правильности ведения раздельного учета расчетов с подотчетными лицами в валюте и параллельно в рублях.

14. Аудит правильности учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте.
15. Проверка правомерности получения в банке валюты на командировочные расходы через уполномоченных организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи в подотчет.
16. Проверка своевременности и полноты возврата неизрасходованной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.
3-й этап.Заключительный.
1. Формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки.
2. Составление аудиторского отчета и представление его совместно срабочей документацией руководителю группы.
Исходя из практики, можно выделить основные моменты, которыедолжны быть включены в методику детальной проверки какого-либо раздела бухгалтерского учета:
- перечень нормативных документов, регулирующих порядок отражения хозяйственных операций по данному бухгалтерскому счету;
- описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту нормативными документами, отражаемых в учетной политике;
- состав первичных документов по счету;
- регистры аналитического учета по счету;
- регистры синтетического учета по счету;
- бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет);
- классификатор возможных нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);