Файл: Изучается порядок синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.pdf

- перечень типовых нарушений по разделу (участку, бухгалтерскому счету);
- перечень вопросов (вопросник) для проведения типовых вопросов на этапе планирования аудиторской проверки;
- перечень аудиторских процедур, применяемых при проверке оборотови остатков по счету;
- последовательность выполнения аудиторских процедур;
- методы сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке;
- особенности проведения аудита в условиях использования ПЭВМ;
- применение методов экономического анализа.
При проведении проверки выявленные несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитора. Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения.
Трудно представить бухгалтера, который при отсутствии первичных бухгалтерских документов составляет баланс (отчет) организации. И если даже такое случиться, то достоверность составленного им отчета будет вызывать глубокие сомнения.
Для аудитора, составляющего отчет о результатах проведенного аудита, рабочие документы (файлы) с подробным описанием планирования проверки, ее хода, анализа системы внутреннего контроля и учета, выводов по результатам проверки отдельных разделов и документов, их подтверждающих, являются такими же первичными документами, при отсутствии которых подготовка достоверного отчета (заключения) не возможна.
На основании рабочей документации аудиторская фирма может отстаивать свои интересы в суде в случае претензий клиентов по поводу низкого качества проведенного аудита.
Рабочие документы должны обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена надлежащим образом (глубоко и качественно),

раскрывать методы аудита, объем проверенных документов и подтверждать полноту и качество аудиторского заключения.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита"[27] дает примерный перечень документов, которые могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации:
1. Информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта.
2. Извлечение или копии учредительных документов экономического субъекта, а также иных важных его юридических документов (договоров, контрактов, протоколов и т.п.).
3. Материалы, свидетельствующие о планировании аудита, и программы аудита.
4. Записи об изучении и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (описания, вопросники, схемы документооборота или комбинация их).
5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета.
6. Анализ существенных показателей и тенденций деятельности экономического субъекта.
7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных аудиторских процедур и результатах таких процедур.
8. Материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
9. Сведения о том, кем и когда выполнялись аудиторские процедуры.
10. Копии переписки с другими аудиторскими организациями, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом экономического субъекта.

11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с экономическим субъектом по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
12. Письма-подтверждения, полученные от экономического субъекта.
13. Выводы, сделанные аудиторской организацией по результатам аудита.
14. Копии бухгалтерской или финансовой документации экономического субъекта.
Однако, это далеко не полный перечень возможных рабочих документов.
Более широкий и подробный их перечень должен определяться каждой аудиторской организацией своими внутрифирменными стандартами.
В аудиторской организации целесообразно рабочие документы подразделять на типы. К четырем основным типам документов можно отнести:
1. Комплект документов сверки, который содержит:
-входящее сальдо по счетам от предыдущего периода;
-сальдо и обороты по счетам за текущий период;
-соответствие сальдо и оборотов по каждому счету главной книги;
-корректировочные исправления, внесенные в ходе аудита;
-корректировочные исправления, внесение которых требуется по результатам аудита;
-окончательное сальдо по счетам за текущий период в тех случаях, когда его определение возможно.
2. Комплект документов проверки – изучение расхождений в остатке на счете, определявшимся по разным источникам, т.е. соответствие данных первичных документов данным главной книга. В этот комплект входят все документы (таблицы и т.п.) составляемые в ходе аудита правильности, правомерности и достоверности совершенных операций и их соответствия законодательным и нормативным документам РФ.

3. Анализ сальдо на конец периода – в этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность.
4. Комплект документов по анализу финансового состояния организации – в этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния баланса организации.
Таким образом, учет и аудит расчетов с подотчетными лицами проводится в соответствии с требованиями законодательных актов и нормативных документов, регулирующих порядок осуществления и отражения в учете данной группы внутрихозяйственных расчетов.

расположения
Курганская область
Лебяжьевски й аренда
Варгашински й аренда, постоянное пользование, собственность
Кетовский аренда г.Курган аренда
Юргамышск ий аренда, постоянное пользование, собственность
(жилфонд в п.Новый Мир)
Мишкинский аренда
Шумихински й аренда
Щучанский аренда, постоянное пользование
Макушински й аренда, постоянное пользование
Петуховский аренда
Из данной таблицы видно, что собственные земельные владения КНУ имеет лишь в двух районах: Варгашинский, Юргамышский. В большинстве районов организация арендует земельные площади, это связано с тем, что линейные нефтепроводы проходят по территории данных районов, что вызывает необходимость аренды земли.
Основными направлениями деятельности данного предприятия являются:
1. Транспортировка нефти (нефтепродуктов) по магистральным трубопроводам, хранение нефти и нефтепродуктов в резервуарах,

компаундирование и замещение нефти, контроль качества и количества нефти и нефтепродуктов;
2. Эксплуатация, ремонтно-техническое обслуживание, аварийно- восстановительные работы, реконструкция, техническое перевооружение, капитальный ремонт;
3. Снабжение нефтью объектов теплоснабжения магистральных нефтепроводов и сторонних организаций;
4. Перевозка нефти и нефтепродуктов автомобильным транспортом;
5. Выполнение проектных изыскательских, строительно-монтажных и пуско-наладочных работ, осуществление экспертизы проектов и функций заказчика и технадзора при проведении работ на объектах магистральных трубопроводов;
6. Проведение профилактических, текущих, капитальных и аварийно- восстановительных работ на объектах нефтепроводов;
7. Монтаж и наладка оборудования, информационно-измерительных и др. систем, метрологическое обеспечение;
8. Выполнение подводно-технических работ;
9. Авиапатрулирование трассы нефтепроводов, перевозка грузов и пассажиров арендованным авиатранспортом;
10. Реализация горюче-смазочных материалов, электроэнергии и т.д.
Осуществление указанной деятельности неизбежно связано с необходимостью осуществлять ряд текущих расчетов через подотчетных лиц, а также большого количества командировок сотрудников по России, ближнему и дальнему зарубежью. Поэтому данная группа внутренних расчетных операций объективно занимает существенное место в финансово-хозяйственной деятельности производственного предприятия. Кроме того, расчеты с подотчетными лицами имеют вполне определенную специфику на рассматриваемом предприятии, так как связаны с наличием зарубежных

командировок, что диктует необходимость осуществления таких расчетов в иностранной валюте.
Для обеспечения текущей деятельности предприятия Курганского нефтепроводного управления
АО
"Транснефть-Урал" именно через подотчетных лиц оплачивается достаточно большое количество различных видов хозяйственных расходов: приобретение канцтоваров, почтово- телеграфные расходы, оплата ГСМ, приобретение запасных частей, специальной литературы. В связи с этим в Курганском НУ сотрудники экономического отдела для контроля финансов с подотчетными лицами вынуждены решать целый комплекс задач, связанных со своевременным и точным отражением в учете движения наличных денежных средств, а также обеспечением их сохранности.
Организационная структура Курганского нефтепроводного управления
ОАО "Уралсибнефтепровод" на 01.01.2014 г. (приложение 1):
Курганское нефтепроводное управление, в его составе:
Аппарат управления
Руководство: начальник управления, главный инженер, заместитель начальника управления по эксплуатации, заместитель начальника управления по транспорту нефти, заместитель начальника управления по производству.
Службы непосредственного подчинения начальнику управления: службы при руководстве: специалист спецслужбы, специалист по социальной работе, служба делопроизводства и контроля исполнения; юридическая служба, отдел охраны труда, финансово-экономический отдел, отдел организации труда и заработной платы, отдел кадров, административно-хозяйственная служба.
Службы главного инженера: информационно-вычислительный отдел, служба главного метролога, служба пожарной охраны, отдел главного энергетика, отдел автоматизированных систем управления технологическими процессами, отдел главного механика, отдел главного энергетика, служба

экологической безопасности и рационального природопользования, эколого- аналитическая лаборатория, БПО, цех технологического транспорта и специальной техники (ЦТТ и СТ).
Службы заместителя начальника управления по эксплуатации: отдел эксплуатации нефтепроводов, центральная ремонтная служба (ЦРС).
Службы заместителя начальника управления по транспорту нефти: товарно-транспортный отдел, диспетчерская служба.
Службы заместителя начальника управления по производству: отдел капитального строительства, служба земельного кадастра, отдел комплектации и материально-технического снабжения, центральный склад.
Производственные подразделения:
Участок ремонта и технического обслуживания средств телемеханики в его составе группа технического обслуживания телемеханики с выездом на трассу.
Участок ремонта и технического обслуживания средств автоматики в его составе:
- группа централизованного ремонта средств и систем микропроцессорной автоматики, САР;
- группа централизованного ремонта средств и систем контроля загазованности, вибрации, уровня;
- группа централизованного ремонта теплотехнических приборов, средств и систем релейной автоматики;
- выездная ремонтная бригада.
Структура управления Курганского НУ представлена в приложении 6.
Отчет о финансово-хозяйственной деятельности, составленный финансово-экономическим отделом за 2014 год, содержит анализ и причины изменений основных показателей деятельности КНУ. Данный отчет не

представлен в данной работе в связи с конфиденциальностью цифровых данных. Некоторые выводы приведены ниже.
По Курганскому НУ грузооборот за 2014 год по сравнению с 2013 годом увеличился на 155,424 млн.т.км. или на 0,8% в связи с увеличением объемов перекачки нефти (2013 год – 125 467,8 тыс. тонн, 2014 год – 125 852,5 тыс. тонн) и в связи с увеличением сдачи нефти ЛПДС "Петерфельд" ВФ АО
"КазТрансОйл" на границе РК/РФ (1001,968 км МН ТОН-2).
Затраты на перекачку нефти увеличились на 343,97 млн. руб. или на 13,0%
Рост произошел по статьям:
1. "Материалы для РЭН" на 9,8 млн. руб. или на 8,6%, что объясняется ростом цен на поставляемые ТМЦ, в том числе по статьям: "Эксплуатация и текущий ремонт МН и НБ" (рост 12,3 млн. руб.); "Охрана труда и промышленная безопасность" (рост 4,2 млн. руб.);
2. "Нефть на собственные нужды" на 3,5 млн. руб. или 12,5% в связи с увеличением фактической учетной цены списания нефти по сравнению с прошлым периодом (факт за 2014 год – 10 555,2 руб./т, факт за 2013 год – 9 779,1 руб./т).
3. "Расходы на электроэнергию" на 86,0 млн. руб. или на 8,7% в связи с увеличением грузооборота на 0,8 % и ростом средневзвешенной цены на отпускаемую электроэнергию по сравнению с ценами 2013 года с 2,89 руб./кВт*ч до 3,15 руб./кВт*ч).
4. "Фонд заработной платы" на 44,7 млн. руб. или на 12,1% по причине индексации тарифных ставок с 01.04.2014 года на 2,5%, а также в результате отражения по указанной статье расходов на выплату единовременных премий к праздничным датам.
5. "Страховые взносы во внебюджетные фонды" на 17,7 млн. руб. или
16,9% в связи с ростом затрат на выплату заработной платы.

6. "Амортизационные отчисления" на 57,4 млн. руб. или 7,1%, что связано с вводом объектов по Программе ТПР в 2013 – 2014 гг., а также переоценкой основных средств по состоянию на 31.12.2013.
7. "Прочие расходы" на 153,0 млн. руб. или на 106,0% за счет увеличения расходов по капитальному ремонту на 89,7 млн. руб. или на 129,2%, согласно утвержденному плану ТПР и КР на 2014 год, а также расходов по текущему ремонту промышленных зданий и сооружений подрядным способом на 49,1 млн. руб.
Также произошло уменьшение затрат по статьям:
1. "Топливо на собственные нужды" на 2,8 млн. руб. или на 6,4% по причине уменьшения количества потребленного топлива на 9,1% (с 1 640,5 тн в
2013 году до 1 491,4 тн в 2014 году) при одновременном росте средней стоимости 1 тн ГСМ (с 30,3 тыс. руб. до 31,9 тыс. руб. за 1 тонну).
2. "Расходы социального характера, включаемые в ФЗП" на 24,3 млн. руб. или на 60,1% в результате отражения расходов на выплату единовременных премий к праздничным датам в 2014 году по статье "Фонд заработной платы".
Себестоимость перекачки 1 тыс. тонн-км за 2014 год составила 149,6 руб. и по сравнению с 2013 годом увеличилась на 16,1 руб. или на 12% за счет увеличения затрат на перекачку при одновременном увеличении грузооборота.
Среднемесячная заработная плата работников Курганского НУ в 2014 году по сравнению с 2013 годом выросла на 892 руб. или на 1,6% и составила 55 569 руб. Увеличение среднемесячной заработной платы работников в отчетном периоде связано с применением повышающего коэффициента (1,025) к тарифным ставкам и должностным окладам с апреля 2014 года на основании приказа АО "Транснефть-Урал" от 01.04.2013 № 251, а также увеличением в течение года разрядов и сумм доплат, выплаченных работникам.