Файл: Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ.pdf

37 личество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может больше времени уделять аналитической работе.

38
3 Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1 Анализ и оценка организации кредиторской и дебиторской
задолженности
Кредиторская задолженность – стоимостное выражение обязательств должника перед своими кредиторами.
Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыпла- ченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неопла- ченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе VI пассива баланса. Анализируя состояние кредиторской задолженности, необходимо от- личать реальную и нереальную (неоправданную) задолженность.
В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обяза- тельств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также от- сроченных и просроченных обязательств.
Проследим изменение кредиторской задолженности за 2017 – 2019 годы на основе таблицы.
В составе обязательств любого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:

«срочная» (обязательства перед бюджетом, перед банком по получен- ной ссуде, перед органами социального страхования и обеспечения);

«спокойная» (полученные авансы от покупателей, перед поставщика- ми и подрядчиками).
Данные таблицы показывают, что кредиторская задолженность организа- ции носит краткосрочный характер. В основном эта задолженность длительно- стью до трех месяцев. По сравнению с 2018 годом в 2019 году кредиторская за- долженность возросла на 25,39%. Сумма кредиторской задолженности дли- тельностью свыше трех месяцев на конец 2019 года остатка не имела.
Из таблицы видно также, что произошло увеличение дебиторской задол- женности в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 99,62%. Данное увеличе- ние обусловлено тем, что основные поставщики оборудования перешли на авансовую систему оплаты и поставка осуществляется только по стопроцент-

39 ной предоплате. На доставку ТМЦ уходит 2-3 недели, вследствии чего образу- ется дебиторская задолженность.
Таблица 3– Изменение кредиторской и дебиторской задолженности, тыс. руб.
Показатели
Остаток
на конец
2018 г.
Возникновение
обязательств в
2019 г.
Погашено
обязательств
в 2019 г.
Остаток на
конец 2019 г.
Кредиторская задолженность
3096 36234 35390 3940
Краткосрочная, в т.ч.:
3096 36234 35390 3940 просроченная
–
–
–
– из нее длительностью свыше 3-х месяцев
–
–
–
–
Дебиторская задолженность
1823 25035 23219 3639
- краткосрочная
1823 25035 23219 3639
- долгосрочная
–
–
–
– в т.ч. просроченная
–
–
–
– из нее длительностью свыше 3-х месяцев, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев
–
–
–
–
Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных таблицы 4.
Таблица 4– Структура кредиторской и дебиторской задолженности
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Изменение 2019 г. к
2017 г.
Сумма,
тыс. руб.
уд.вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
уд.вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
уд.вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
относит.
отклоне-
ние (+/-)
Сумма пассива
21178 100 21097 100 21882 100 704 0,0
Кредиторская задол- женность, всего, в т.ч.
4147 19,58 3096 14,68 3940 18,01
-207
-1,57 перед поставщиками
2573 62,04 1612 52,07 2418 61,37
-155
-0,67 перед бюджетом
972 23,44 1173 37,89 617 15,66
-355
-7,78 по оплате труда
387 9,33 180 5,81 590 14,98 193 5,65 по социальному страхованию и обеспечению
215 5,19 131 4,23 315 7,99 100 2,80 прочие кредиторы
–
–
–
–
–
–
–
–
Сумма актива
21178 100 21097 100 21882 100 704 0,0
Дебиторская задол- женность, всего, в т.ч.
1577 7,45 1823 8,64 3639 16,63 2062 9,18 поставщики
1573 99,75 1407 77,18 3392 93,21 1819
-6,54 прочие дебиторы
4 0,25 416 22,82 247 6,79 243 6,54

40
В результате того, что основные поставщики начали работать по стопро- центной предоплате, при этом увеличились цены на материалы и, как след- ствие, увеличилась себестоимость, предприятие вынуждено практически всю выручку отправлять на приобретение необходимых для работы материалов, от- правляя денежные средства в оборот. При этом образуется задолженность пе- ред бюджетными и внебюджетными фондами по налогам и сборам, а так же за- долженность перед поставщиками не работающими по предоплате. И тем не менее из данных таблицы 4 следует, что удельный вес кредиторской задолжен- ности в общей сумме пассива снизился в 2019 году по сравнению с 2017 годом на 1,57%
Это произошло за счет снижения задолженности перед бюджетом на 355 тыс. руб. или на 7,78%. На снижение кредиторской задолженности повлияло и снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 155 тыс. руб. или на 0,67%. Увеличение кредиторской задолженности произошло по задол- женности по оплате труда – на 193 тыс. руб. или на 5,65%, за счет начисленной годовой премии, и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на
2,8%.
Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец
2019 года их доля уменьшилась на 0,67%
В целом задолженность носит кратковременный характер.
Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит о незначительных финансовых затруднениях организации.
Далее на основе данных таблицы 4 проследим динамику кредиторской задолженности по расчетам основной деятельности и другими платежами, со- гласно договоров по обслуживанию, по отдельным кредиторам.
Приведенные данные в таблице 4 говорят о том, что кредиторская задол- женность в 2019 году по расчетам основной деятельности снизилась по сравне- нию с 2017 годом.

41
Таблица 5– Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
отклонение (+/-)
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
2018 г. от
2017 г.
2019 г. от
2018 г.
ООО «Совинтел»
6 87,67 3
3,23 6
07,5 3
0,56 5
13,76 2
6,86
-
80,17
-
93,74
ООО «Симбирцит»
9 44 4
5,61 9
62,54 4
8,43 9
88,98 5
1,7 1
8,54 2
6,44
НПФ «Элекс»
1 58,9 7
,68 1
61,7 8
,14 1
67,53 8
,76 2
,8 5
,83
ООО «МТЦ»
1 01,17 4
,89 9
5,68 4
,81 7
7,99 4
,08
-
5,49
-
17,69
ОАО «ВолгаТелеком»
6 0,12 2
,91 6
8,79 3
,46 7
5,27 3
,93 8
,67 6
,48
ООО «СервисПром»
1 6,5 0
,8 2
0,2 1
,02 2
5,4 1
,33 3
,7 5
,2
Расчеты с подотчетными лицами
1 01,17 4
,88 7
1,22 3
,58 6
3,98 3
,34
-
29,95
-
7,24
Всего
2
069,5
1
00
1
987,6
1
00
1
912,9
1
00
-
51,95
-
77,48
Для расширения рынка сбыта ООО «Симбирцит» заключило с ООО «Ме- лиховское-Агро» договор поставок «под реализацию», т.е. своего рода товар- ный кредит. Вследствии чего в 2019 году по сравнению с 2017 годом задолжен- ность перед данным контрагентом увеличилась.
Такой же договор заключен и с ООО «Совинтел» поставщиком спутнико- вого оборудования для сети интернет, но в связи со снижением спроса на дан- ные вида товара, закупки снизились, снизив и задолженость.
Задолженности перед НПФ «Элекс», ОАО «ВолгаТелеком» и ООО «Сер- висПром» в 2019 году по сравнению с 2017 годом увеличилась в связи с за- держкой в оплате по причине не хватки средств для погашения задолженности.
Задолженность по расчетам с подотчетными лицами снизилась, данная задолженность образуется вследствии вложения директором личных средств на покрытия задолженности по налогам. И так как он является подотчетным ли- цом, то данные суммы отражаются как задолженность по расчетам с подотчет- ными лицами.
Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задол- женности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет менее половины общей суммы пассивов, что положительно повлия-

42 ло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организа- ции.
Сравнивая кредиторскую и дебиторскую задолженности видим, что в
2019 году суммы практически одинаковые, дебиторская задолженность состав- ляет 92% от кредиторской задолженности, это только подтверждает, что сред- ства находятся в расчетах, вследствие чего предприятия не может погасить свою задолженность.
Далее необходимо провести сравнительный анализ темпов роста дебитор- ской и кредиторской задолженности (Табл.5).
Таблица 5– Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель
2017 г
2018 г
2019 г
Темп роста, %
2018г/
2017г
2019г/
2018г
Дебиторская задолженность, тыс.руб.
1577 1823 3639 115,60 199,62
Кредиторская задолженность, тыс.руб.
4147 3096 3940 74,66 127,26
Отклонение, (+/-)
-2570
-1273
-301 40,94 72,36
По данным табл.5 видно, что несмотря на значительное превышение кре- диторской задолженности над дебиторской, темп роста дебиторской задолжен- ности гораздо выше роста кредиторской. В 2018 г. темп роста кредиторской за- долженности ниже роста дебиторской задолженности на 40,94%, а в 2019 г. на
72,36%.
Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свиде- тельствует о необходимости пристального внимания руководства к организа- ции платежно-расчетных отношений.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:
– среднюю кредиторскую задолженность:
– оборачиваемость кредиторской задолженности:
– период погашения кредиторской задолженности:
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить

43 в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового ба- ланса предприятия ООО «Мелиховское-Агро» за 2017 – 2019 годы и формулы, перечисленные выше находим:
1.
Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом составила в 2019 году 5189 тыс. руб. ((6231+4147) / 2)),
В 2018 году – 3621,5 тыс. руб. ((4147+3096) / 2),
В 2019 году – 3518 тыс. руб. ((3096+3940) / 2))
2.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2017 году – 2,63 дней, в 2018 году – 3,58 дней, в 2019 году – 5,16 дней.
3.
Период погашения кредиторской задолженности составлявший
136,88 день в 2017 году, в 2018 году – 100,56 дней, в 2019 году – 69,77 дней.
4.
Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2017 году
– 19,6 %, а в 2018 году – 14,68% и в 2019 году – 18,01%.
Рассчитанные показатели показывают, что состояние перед кредиторами в 2018 году по сравнению с 2019 годом несколько улучшилось. Оборачивае- мость кредиторской задолженности увеличилось на 0,95 оборотов и на конец
2018 года составила 3,6 оборотов.
В 2019 году по сравнению с 2018 годом также увеличилась оборачивае- мость кредиторской задолженности на 1,58 оборотов. На 36,32 дня уменьшился средний срок погашения кредиторской задолженности в 2018 году по сравне- нию с 2017 годом.
А в 2019 году по сравнению с 2018 годом средний срок погашения креди- торской задолженности уменьшился на 30,79 дня и составил 69,77 дней.
На основании произведенных расчетов (таблица 6) определим уровень просроченной кредиторской задолженности, который снизился за анализируе- мый период на 10% – с 22% в 2017 году до 12% в 2019 году.
В основном это связано с тем, что предприятие несвоевременно рассчи- тывается с поставщиками и подрядчиками, а это отрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несоблюдение договорной дисциплины взимаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия, следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.

44
Таблица 6 – Анализ качества кредиторской задолженности.
Показатели
2017 г.
2018 г.
2019 г.
Отклонения
2019г. к 2017
г., (+/-)
1. Общая сумма кредиторской задолженности, тыс.руб. 4147 3096 3940
-207 2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, тыс.руб.
913 591 486
-427 3. Коэффициент просроченной кредиторской задол- женности, руб.
0,22 0,19 0,12
-0,1
Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженно- сти.
В=( ÊÇ* Д)/ ВП
(1) где В – период погашения кредиторской задолженности.
ÊÇ– средняя кредиторская задолженность.
Д – календарные дни.
ВП – выпуск продукции.
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период по- гашения (2017 – 2018 г.г.).
дней
В
КЗ
49
,
43 12975 360 5189 12975 360 5
,
3621







Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредитор- ской задолженности.
дней
ВВР
КЗ
13
,
5 13673 360 5
,
3621 12975 360 5
,
3621






Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = 5,13 + (-43,49) = -38,36 дня
Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период по- гашения (2018 – 2019 г.г.).

45
дней
В
КЗ
05
,
2 18143 360 5
,
3621 18143 360 3518







Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредитор- ской задолженности.
дней
ВВР
КЗ
62
,
28 12975 360 5
,
3621 18143 360 5
,
3621







Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = (-2,05) + (-28,62) = -30,67 дня
Анализ кредиторской задолженности необходимо дополнить анализом дебиторской задолженности
В процессе анализа для оценки оборачиваемости дебиторской задолжен- ности рассмотрим следующую группу показателей:
1.
Среднюю дебиторскую задолженность:
О
ДЗ
=(Дзнач+Дзкан)/2
(2) где ДЗ – дебиторская задолженность
2.
Оборачиваемость дебиторской задолженности:
О
ДЗ
= В
р
/ С
ДЗ
(3) где О
ДЗ
– оборачиваемость дебиторской задолженности
В
р
– Выручка от реализации продукции
С
ДЗ
– Средняя дебиторская задолженность
3.
Период погашения дебиторской задолженности:
ДЗ
ПДЗ
О
П
360

(4) где П
ПДЗ
– период погашения кредиторской задолженности
Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.
Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности по дан- ным таблицы 7.