Файл: Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками и анализ.pdf

46
Таблица 7– Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатели
2017 г
2018 г
2019 г
Отклонение, (+/-)
2018 г./
2017г.
2019 г./
2018 г
1. Выручка от реализации, тыс. руб.
13673 12975 18143
-698 5168 2. Средняя дебиторская задолженность, тыс. руб. 1954,5 1700 2731
-254,5 1031 3. Сумма текущих активов, тыс. руб.
3393 3350 4899
-43 1549 4. Оборачиваемость дебиторской задолженности
7 7,63 6,64 0,63
-0,99 5. Срок погашения дебиторской
Задолженности, дней
51,43 47,18 54,22
-4,25 7,04 6. Доля дебиторской задолженности в текущих активах, %
46,48 54,42 75,05 7,94 20,63 7. Доля сомнительной дебиторской задолженно- сти, %
7,49 5,55 2,7
-1,94
-2,85 8. Общая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.
1577 1823 3639 246 1816 9. Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб.
118,06 101,1 98,4
-16,88
-2,78
Из расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности следует, что состояние расчетов с поставщиками улучшилось в 2018 году по сравнению с 2017 годом.
Об этом свидетельствует то, что по сравнению с 2017 годом в 2018 году доля сомнительной дебиторской задолженности уменьшилась на 1,94% и со- ставила 5,55% от общей величины дебиторской задолженности.
Это произошло за счет улучшения финансовой и платежно-расчетной дисциплины. В 2019 году по сравнению также произошло уменьшение доли сомнительной задолженности на 2,85% и составила 2,7% от общей величины дебиторской задолженности.
Имея в виду, что доля дебиторской задолженности в общем объеме обо- ротных средств в 2018 году по сравнению с 2017 годом выросла на 7,94% и со- ставила 54,42% от величины текущих активов, а в 2019 году по сравнению с
2018 годом возросла на 20,63%. можно сделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансового положения организации.
Положительным является тот факт, что срок погашения дебиторской за- долженности в 2019 году по сравнению с 2018 годом сократился на 1 день, то

47 есть уменьшился риск ее погашения.
По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости де- биторской задолженности уменьшился в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 0,99 оборотов.
Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого по- ставщиками в 2019 году.
За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, значительно увеличился срок поставок: так в 2019 году период пога- шения дебиторской задолженности составил 54,22 дней, что на 7,04 дня боль- ше, чем в 2018 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.
Таким образом, подводя итог можно отметить, что с переходом постав- щиков на стопроцентную предоплату предприятие вынуждено отправлять сред- ства на приобретения товарно-материальных ценностей, в результате чего на предприятии увеличивается как кредиторская так и дебиторская задолжен- ность, и темп роста дебиторской задолженности гораздо выше роста кредитор- ской.
Динамика роста и кредиторской, и дебиторской задолженности свиде- тельствует о необходимости пристального внимания руководства к организа- ции платежно-расчетных отношений.

48
3.2 Анализ и пути повышения платежеспособности организации
Для улучшения финансового положения организации необходимо:
– следить за соотношением кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками и дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками.
Значительное превышение дебиторской задолженности по расчетам с по- купателями и заказчиками создает угрозу финансовой устойчивости организа- ции и делает необходимым привлечение дополнительных источников финанси- рования;
– контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
– по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам [8].
Для эффективного управления кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками предприятия ООО «Мелиховское-Агро» необходимо проведение следующих мероприятий:

постоянный контроль кредиторской задолженности по расчетам с по- ставщиками и подрядчиками, поскольку при умелом управлении кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств.
Необходимо проведение следующих мероприятий, а именно:

контроль за правильность оформления и составления договоров с контрагентами в соответствии с действующим законодательством;

наблюдение за сроками оплаты договоров;

контроль за своевременным осуществлением платежей.

ранжирование контрагентов в реестре платежей.
Так как кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и под- рядчиками является источником покрытия дебиторской задолженности, в том числе задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, необходимо уменьшение дебиторской задолженности предприятия.

49
Прежде всего, необходимо ввести в балансовую величину дебиторской задолженности поправку на сумму сомнительной задолженности.
Предприятие должно решать вопрос о сроках задержки платежей самостоятельно, с учетом имеющейся практики расчетов в увязке с каждым участником.
При снижении дебиторской задолженности можно использовать такие финансово-экономические рычаги, как [ 13]:

контроль за состоянием расчетов и соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

использование скидок при долгосрочной оплате для оптовых покупателей;

снижение кредиторской задолженности;

уменьшение собственных и приравненных к ним средств оборота, в частности, за счет создания резервного фонда, уменьшения размеров других фондов;

уменьшение незавершенных капитальных вложений;

снижение себестоимости продукции и увеличение объемов выпущенной продукции;

снижение расходов от внереализационной деятельности;

оптимизация финансовых потоков.
На предприятии необходимо постоянное проведение анализа процесса управления дебиторской задолженностью и правильности отражения соответствующих операций в бухгалтерском и налоговом учете.
В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприя- тия составляет около 5303 тыс. руб.
Особенностью этого вида активов является большое число должников предприятия и относительно невысокий уровень задолженности каждого из них.
В 2018-2019 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению.
В финансовый план необходимо включить задание по сокращению сред-

50 него остатка дебиторской задолженности в целом за 2019-2023 гг. (за счет спи- сания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.).
Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляю- щую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость.
Для реализации этого мероприятия предполагается [15]:

увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных пози- ций, имеющих повышенный потребительский спрос;

увеличить долю предоплаты;

активизировать работу юридической службы по взысканию просрочен- ной части задолженности.
Также для увеличения эффективности использования оборотных средств
(путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать меро- приятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.
Таким образом, для успешного управления кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками предприятия ООО «Мелиховское-
Агро» необходимо провести ряд мероприятий по сокращению дебиторской за- долженности.
Например, увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатур- ных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос; увеличить долю предоплаты; активизировать работу юридической службы по взысканию про- сроченной части задолженности.
Также для увеличения эффективности использования оборотных средств
(путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать меро- приятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.
Также необходимо проводить регулярный контроль кредиторской задолженно- сти по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

51
Заключение
Выпускная квалификационная работа на тему «Бухгалтерский учёт и ана- лиз расчётов с поставщиками и подрядчиками» проведена по материалам ООО
«Мелиховское-Агро».
На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгал- терского учёта, проведен и экономический анализ расчётов ООО «Мелихов- ское-Агро»
Бухгалтерский учет ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам. На данном предприятии применяется автоматизированная форма учёта.
Анализируя работу ООО «Мелиховское-Агро» за 2019 год, выяснили, что в целом предприятие работало неплохо.
Чистая прибыль предприятия составила 54 тыс. руб., за два предшеству- ющих года она составила 63 тыс. руб. и 290 тыс. руб. соответственно.
Данная работа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организации бухгалтерского учета ООО «Мелиховское-Агро».
На основании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам с поставщиками не было обнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям.
В ходе анализа выявлено, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер.
В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев. В 2019 году по сравнению с 2018 годом на 99,62%.
Данное увеличение обусловлено тем, что основные поставщики оборудо- вания перешли на авансовую систему оплаты и поставка осуществляется только по стопроцентной предоплате.
В результате того, что основные поставщики начали работать по стопро- центной предоплате, при этом увеличились цены на материалы и, как след- ствие, увеличилась себестоимость, предприятие вынуждено практически всю

52 выручку отправлять на приобретение необходимых для работы материалов, от- правляя денежные средства в оборот.
При этом образуется задолженность перед бюджетными и внебюджетны- ми фондами по налогам и сборам, а так же задолженность перед поставщиками, не работающими по предоплате.
Таким образом, на основании проведенного анализа кредиторской задол- женности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет менее половины общей суммы пассивов, что положительно повлия- ло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организа- ции.
Сравнивая кредиторскую и дебиторскую задолженности видим, что в
2019 году суммы практически доля дебиторской задолженности относительно кредиторской составляет 92%, это только подтверждает, что средства находятся в расчетах, вследствие чего предприятие не может погасить свою задолжен- ность.
В 2019 году по сравнению с 2018 годом средний срок погашения креди- торской задолженности уменьшился на 30,79 дня и составил 69,77 дней.
По результатам анализа определили: коэффициент оборачиваемости де- биторской задолженности уменьшился в 2019 году по сравнению с 2018 годом на 0,99 оборотов.
Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е. относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого по- ставщиками в 2019 году.
За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,99 оборотов, значительно увеличился срок поставок: так в 2019 году период пога- шения дебиторской задолженности составил 54,22 дней, что на 7,04 дня боль- ше, чем в 2018 году.
Это состояние можно оценить как отрицательное.
Таким образом, подводя итог можно отметить, что с переходом постав- щиков на стопроцентную предоплату предприятие вынуждено отправлять сред- ства на приобретения товарно-материальных ценностей, денежные средства

53 предприятия выводятся из оборота на длительное время до 3-х недель, в ре- зультате чего на предприятии увеличивается как кредиторская так и дебитор- ская задолженность.
В современных условиях хозяйствования ООО «Мелиховское-Агро» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть проведение инвентаризации деби- торской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним прово- дилась ежеквартально.
Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Мелиховское-Агро», рекомендуются следующие мероприятия:
– использовать скидки за счет разных видов оплаты.
– использовать для оплаты: векселя; материальные ресурсы (мена); и другие.
– ввести аналитические субсчета для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками:
1. К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» изменить дей- ствующие и добавить следующие субсчета:
– 60.1 «Расчеты с поставщиками»,
– 60.3 «Расчеты с подрядчиками»
– 60.4 «Неотфактурованные поставки»;
2. К счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» добавить следующие субсчета:
– 19.1 «НДС по приобретенным товарам»,
– 19.2 «НДС по оказанным услугам»,
– 19.4 «НДС по неотфактурованным поставкам».
Для совершенствования контроля обязательным является проведение ин- вентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Руководству ООО «Мелиховское-Агро» необходимо сформировать ин- вентаризационную комиссию.
Инвентаризационная комиссия, в ходе своей работы, должна установить:
– правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами,

54 внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структур- ными подразделениями организации, выделенными на отдельные балан- сы;
– правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;
– правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депо- нентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
Таким образом, введение инвентаризационной комиссии позволит делать меньше ошибок в работе и ускорит ее процесс.
Вследствие проведения всех вышеуказанных мер, предприятие сможет снизить кредиторскую и дебиторскую задолженность и тем самым повысить свою ликвидность и платежеспособность.

55
Список использованных источников
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосова- нии 12 декабря 1993 г.)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – Ч. I от 31 июля 1998 г. N 146-
ФЗ (с изм. и доп.) и Ч. II от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп.)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и тре- тья) (с изм. и доп.)
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском уче- те» (с изм. и доп.)
5. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор- ганизаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп.)
6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н «Положение по ведению бух- галтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008г. № 106н
8. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность органи- зации» ПБУ 4/99. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н (с изм. и доп.)
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н (с изм. и доп.)
11. Положение Центрального Банка РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчётах в Российской Федерации»
12. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Изда- ние 5-е, переработанное и дополненное./ В. П.Астахов – М.: ИКЦ
«МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2014. – 960 с.
13. Бакаев А.С., Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник./ А.С.Бакаев,
П.С.Безруких – М.: Бухгалтерский учет, 2013.– 736 с.
14. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./
Н.А.Каморджанова, И.В.Карташова – СПб: Питер, 2009. – 304 с.