Файл: Отличие налогового учета от бухгалтерского учета.pdf

Выделение налогового учета как системы, совершенно обособленной от учета бухгалтерского, повлекло за собой множество проблем, связанных не только с соотношением методов оценки тех или иных объектов учета (налогового и бухгалтерского), но и с разночтениями при трактовке многих понятий и категорий.

25 глава НК РФ поставила вопрос о пути дальнейшего развития бухгалтерского учета в России. На практике сложилась двойственная ситуация. С одной стороны, Департаментом по методологии бухгалтерского учета Минфина декларируется переход на Международные стандарты финансовой отчетности и ориентация бухгалтерского учета на интересы собственников хозяйствующих субъектов. С другой стороны, НК РФ законодательно определяет и вводит в учетную практику такие понятия как "налоговый учет", "учетная политика организации для целей налогообложения", "аналитические регистры налогового учета", а также дает отличные от закрепленных в нормативных документах Минфина определения таких терминов как "доходы", "расходы", "выручка", "реализация", "основные средства", "прибыль" и т.д. В этих условиях практикующие бухгалтеры, начиная работу в 2002 финансовом году, задаются одним и тем же вопросом: предписаниями какого законодательства – бухгалтерского или налогового – следует руководствоваться при ведении учета?

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

Перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Целью исследования являлась выявления проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, правильность определения налоговой базы при использовании этих двух систем.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач:

· определить экономическое, учетное, правовое, фискальное содержание налогового учета, его место и роль в налоговой системе РФ;

· выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;

· изучить организационно-методическую основу ведения налогового учета по налогу на прибыль применительно к порядку, введенному Главой 25 НК РФ;

· раскрыть принципы ведения специального и смешанного вариантов организации налогового учета;

· проанализировать подходы к организации смешанного налогового учета, разработать методику контроля правильности ведения налогового учета по налогу на прибыль

Методологической основой проведенного исследования является теория научного познания в ее конкретных приложениях. Использован диалектический метод при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический, историко-сравнительный методы и др.

Глава 1. Общая характеристика бухгалтерского учета

1.1 Понятие бухгалтерского учета, его назначение

Бухгалтерский учет – это система сплошного, непрерывного документально обоснованного и взаимосвязанного отражения в денежной оценке хозяйственных средств, источников и процессов с целью контроля и руководства ими.

Бухгалтерский учет ограничен рамками хозяйствующего субъекта.

Бухгалтерский учет имеет большое узкое направление, чем статистический учет, который изучает помимо хозяйственной деятельности, другие стороны общественной жизни, но шире чем оперативный учет, учитывающий только отдельные стороны хозяйственной деятельности организации.

В бухгалтерском учете отражается вся информация об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организациях организации, в бухгалтерском учете его объекты обязательно отражаются в стоимостной оценке, необязательной в других видах учета.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов.

Основные задачи бухгалтерского учета

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям и т.д., а также внешним инвесторам , кредиторам и т.д.

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законов РФ при осуществлении хозяйственной операции;

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Бухгалтерский учет отражает финансово – хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Также дает информацию о динамике активов и обязательств, о финансовых результатах, контролирует платежную и финансовую дисциплину, обоснованность и законность хозяйственных операций.

Бухгалтерский учет обеспечивает:

- правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций;

- контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- состояние сметной, финансовой и платежной дисциплины;

- выявление бесхозяйственности и расточительства;

- своевременное составление отчетности;

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования банковскими, налоговыми органами, поставщиками, инвесторами;

- выявление и эффективное использование внутренних ресурсов.

1.2 Основные элементы бухгалтерского учета

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции в процессе их деятельности.

Средства и источники находятся в постоянном кругообороте. Деньги превращаются в сырье, которые под воздействием человека и средств труда становятся продукцией. Последняя реализуется за наличные деньги или безналичный расчет. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, с коллективом, пенсионным фондом, органами социального страхования, бюджетом, комитетами по приватизации и т.д. Иными словами, происходит постоянный кругооборот средств, осуществляются как говорят, факты хозяйственной жизни.

Предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники его формирования и использование, а также возникшие обязательства и полученные результаты деятельности экономического субъекта. При этом в ходе работе экономического субъекта, финансово-хозяйственной деятельности происходит кругооборот хозяйственных средств; здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, представленные в учете отдельными хозяйственными операциями.

Хозяйственная операция характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе, размещении и источниках образования имущества. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество организации, или только источники его образования, или одновременно и имущество, и источники его формирования.

Метод бухгалтерского учета – совокупность всех приемов и способов, с помощью которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников его образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации, состоянием средств и источников их образования необходимо непрерывно учитывать все хозяйственные операции по отдельным стадиям, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных средств. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производится путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Экономическая группировка объектов бухгалтерского учета, позволяющая получать показатели, необходимые для текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью, обеспечивается системой счетов, поскольку сведения, имеющиеся в документах, дают только разрозненную характеристику объектов учета. Счета в бухгалтерском учете позволяют группировать и получать обобщенные характеристики объектов учета.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов осуществляется при помощи двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении различных явлений, вызываемых хозяйственными операциями

Нормативной базой по бухгалтерскому учету является Закон РФ «О бухгалтерском учете», ПБУ отдельных видов активов и обязательств, План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, а также положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в части, не противоречащие указанному выше Закону. Они определяют основы и порядок организации бухгалтерского учета в стране. На их базе и с учетом требования соответствующего стандарта строится учетная политика предприятия. Эти нормативные документы разработаны исходя из Государственной программы перехода РФ на принятую в международной практике систему учета в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

1.3 Основные требования к ведению бухгалтерского учета

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденному Приказом Минфина РФ, требования к ведению бухгалтерского учета следующие:

- Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

- Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов РФ;

- Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственной операции (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте РФ, в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности производится на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь подстрочный перевод на русском языке.

- для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обоснованность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность факторов хозяйственной деятельности.