Файл: Журнально-ордерная форма(ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА).pdf

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается специальная отметка, исключающая возможность ее повторного использования.

Совокупность средств (вручную или с использованием средств автоматизации) и приемов, с помощью которых осуществляется регистрация учетной информации (сведений из первичных документов) понимается под термином техника бухгалтерского учета.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, составляются сводные учетные документы - учетные регистры, которые в зависимости от степени автоматизации могут составляться на бумажных и машинных носителях информации (в электронном виде). Учетные регистры применяются для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Документы, служащие основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что журнально-ордерная система учета является наиболее распространенной.

Целью данной работы является изучение журнально-ордерной система учета.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Рассмотреть теоретические аспекты журнально-ордерной системы бухгалтерского учета.
Рассмотреть порядок бухгалтерского учета при журнально-ордерной системе бухгалтерского учета на конкретном предприятии.
Сделать выводы.

Объектом исследования является ООО «НТС», предметом исследования - журнально-ордерная система бухгалтерского учета.

Практическая значимость работы заключается в прикладном характере рассматриваемого вопроса.

ГЛАВА ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Развитие журнально-ордерная система

Журнально-ордерная система возникла в 50-е годы, как наиболее прогрессивная в условиях ручного способа ведения бухгалтерского учета.

Схема журнально-ордерной формы учета

Первичные документы

Кассовая книга

Карточки аналитического учета

Журналы-ордера (по кредитовому признаку)

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Вспомогательные ведомости

Главная книга (по дебетовому признаку)

Баланс и отчеты

последовательность записи

сверка записи (итогов)

Рис. 1. Журнально-ордерная система бухгалтерского учета

В основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие принципы^[1]:

- производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
- совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
- отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
- применение объединенных журналов-ордеров по счетам, счетно и экономически связанным друг с другом;
- применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
- применение месячных журналов-ордеров.

1.2 Журнально-ордерная форма учета

Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.

В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда более подробные (аналитические) показатели по счетам сложно записать непосредственно в журналы-ордера. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера^[2].

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Записи в журналах-ордерах производятся по кредиту конкретного счета в корреспонденции с дебетом разных счетов. После внесения всех необходимых сумм в журналы-ордера в них подсчитываются «вертикальные» и «горизонтальные» итоги, которые в свою очередь суммируются «по вертикали» и «по горизонтали». «Вертикальные» и «горизонтальные» итоги должны совпадать.

Журнал-ордер № 1

по кредиту счета № 50 «Касса» в дебет счетов

Строка №	Дата кассового отчета (или за какие числа)	51	70	71	76	и т.д.	Итого


Итого

На первичных документах, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистров и порядковые номера записи (номер строки).

Для обеспечения контроля за правильностью учета хозяйственных операций итоговые записи в журналах-ордерах обязательно сверяются с данными первичных документов, на основании которых произведены эти записи. Все журналы-ордера в конце месяца подписываются главным бухгалтером предприятия.

Обобщающий учет по результатам журналов-ордеров ведется в главной книге, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, используемым при составлении нового баланса на отчетный период. Полученные итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги.

Таблица 1

Главная книга. Счет №_____________

Месяц	Обороты по дебету		Оборот по кредиту	Сальдо
Месяц	с кредита сч. № _______ журнала-ордера № ________	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Д	К

Кредитовый оборот переносится на счет главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развернутом виде он находится в журнале-ордере.

Дебетовый оборот на счете главной книги учитывается развернуто в корреспонденции с конкретными счетами.

В счете главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. При завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета главной книги производится подсчет итогов по дебету каждого счета и определение сальдо на конец месяца и составление баланса.

Таким образом, журнально-ордерная форма учета обеспечивает более ускоренное движение документов и сокращает число рабочих приемов по обработке, способствует четкому разделению труда. Совмещение данных синтетического и аналитического учета в одном регистре облегчает проведение экономического анализа.

Однако, журнально-ордерная форма учета имеет существенные недостатки; главным из которых является ориентация журнально-ордерной формы на безмашинную технику учета. Громоздкость и сложная структура большинства журналов-ордеров требуют высокой подготовки и определенных усилий по овладению методикой учетной регистрации.

Для коренного улучшения бухгалтерского учета необходима широкая механизация и автоматизация работ. Это создает условия для перехода от журнально-ордерной к более прогрессивным формам учета, получившим название автоматизированных.

ГЛАВА ПРИМЕНЕНИЕ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ООО «НТС»

2.1 Краткая характеристика ООО «НТС»

Общество с ограниченной ответственностью «НТС», создано и действует в соответствии с Гражданским Кодексом, Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" № 14-ФЗ.

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на сновании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Сроки деятельности Общества не ограниченны.

Общество является коммерческой организацией.

Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Миссией компании является удовлетворение потребностей населения г. Санкт-Петербурга и его гостей в услугах по организации праздничных и досуговых мероприятий.

Рассмотрим ведение бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе данного предприятия.

Таблица 2

Журнал хозяйственных операций за сентябрь 2016 года

Содержание операции	Сумма, руб. коп.	Корреспондирующий счет
Содержание операции	Сумма, руб. коп.	Дебет	Кредит
Зачислены платежи покупателей за оказанные им услуги	221423	51	62
Зачислены платежи от разных дебиторов	1799	51	76
Списано в оплату счетов поставщиков	67500	60	51
Получено по чеку для выплаты заработной платы	48924	50	51
Списано в погашение задолженности по социальному страхованию и пенсионному обеспечению	13176	69	51
Списано в погашение задолженности бюджету	2322	68	51
Приходуются на склад полученные материалы	201919	10	60
Отражен НДС по приобретенным материалам	36345	19	60
Отпущено и израсходовано материалов на организацию корпоративных вечеринок	65018	20-А	10
Отпущено и израсходовано материалов на организацию свадеб	29915	20-Б	10
Отпущено и израсходовано материалов на обслуживание оборудования (кассы, видео- и аудио аппаратура и т.п.)	929	25-1	10
Отпущено и израсходовано материалов на содержание отдела по работе с клиентами	464	25-2	10
Отпущено и израсходовано материалов на нужды управления	929	26	10
Начислен износ оборудования	12139	25-1	02
Начислен износ основных средств отдела работы с клиентами	2902	25-2	02
Начислен износ основных средств управления	1520	26	02
Начислена за месяц заработная плата основным менеджерам по корпоративным вечеринкам	49171	20-А	70
Начислена за месяц заработная плата основным менеджерам по свадьбам	17439	20-Б	70
Начислена за месяц заработная плата работнику по обслуживанию техники	1080	25-1	70
Начислена за месяц заработная плата руководителям отделов	6480	25-2	70
Начислена за месяц заработная плата персонала управления	9072	26	70
Начислен ЕСН по основным производственным менеджерам по корпоративным вечеринкам	12784	20-А	69
Начислен ЕСН по основным производственным менеджерам по свадьбам	4534	20-Б	69
Начислен ЕСН по работнику по обслуживанию техники	281	25-1	69
Начислен ЕСН по руководителям отделов	1685	25-2	69
Начислен ЕСН по персоналу управления	2359	26	69
Оплачены с расчетного счета за электроэнергию	3138	76	51
Отнесены затраты на общепроизводственные расходы	3138	25-1	76
Оплачены с расчетного счета за электроэнергию	810	76	51
Отнесены затраты на общепроизводственные расходы	810	25-2	76
Оплачены с расчетного счета за электроэнергию, использованную на отопление и освещение офисов	917	76	51
Отнесены затраты на ОХР	917	26	76
Удержан налог на доходы физических лиц	10821	70	68
Распределены и списаны расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на услуги по корпоративным вечеринкам	12645	20-А	25-1
Распределены и списаны расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на услуги по свадьбам	4443	20-Б	25-1
Распределены и списаны общепроизводственные расходы на услуги по корпоративным вечеринкам	9041	20-А	25-2
Распределены и списаны общепроизводственные расходы на услуги по свадьбам	3176	20-Б	25-2
Распределены и списаны общехозяйственные расходы на услуги по корпоративным вечеринкам	10846	20-А	26
Распределены и списаны общехозяйственные расходы на услуги по свадьбам	3811	20-Б	26
Оказаны услуги по корпоративным вечеринкам	254016	62	90-1
В том числе НДС	38737	90-3	68
Списаны фактические затраты	155050	90-2	20-А
Прибыль от реализации	60228	90-9	99
Получена оплата от покупателя 1	254016	51	62
Получена предоплата от покупателя 2	45360	51	62-3
Сумма НДС	6917
Оказаны услуги по организации свадьбы	90720	62	90-1
В том числе НДС	13839	90-3	68
Списаны затраты	57743	90-2	43-Б
Финансовый результат	19142	90-9	99
Получен от покупателя 2 окончательный расчет	45360	51	62
Закрыт аванс	45360	62-3	62
В том числе НДС	6917
Снято с р/сч по чеку для выплаты заработной платы	89640	50	51
По платежному поручению платежи на социальное страхование и внебюджетные фонды	29704	69	51
По платежному поручению платежи в бюджет налоги, удержанные из заработной платы	12226	68	51
По платежному поручению платежи в бюджет налог на прибыль	63873	68	51
Платежи в погашение задолженности по ссуде	12960	67	51
Платежи по погашению задолженности поставщикам	216000	60	51
Выдана заработная плата	89100	70	50
Депонирована заработная плата	540	70	76
И возвращена в банк	540	51	50
Начислен налог на имущество	6425	91	68
Списаны прочие расходы	6425	99	91
Произведены отчисления из прибыли налог на прибыль	17337	99	68