Файл: Экономическая сущность налога на добавленную стоимость.pdf

Данная позиция сформирована ПАО «МОЭК», в том числе на основании Письма Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/116.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

2.3 Отражение в учетной политике для целей налогообложения условий учета и расчета НДС в ПАО «МОЭК»

В Обществе учет расчетов по налогу на добавленную стоимость ведется в соответствие с требования действующего законодательства и учетной политики для целей налогообложения. Выписка из учетной политики по НДС представлена в приложении 5 к настоящей курсовой работе.

Учетная политика по НДС содержит следующие основные разделы:

• Порядок определения налоговых обязательств
• Порядок применения вычетов
• Порядок применения корректировочных счетов-фактур
• Порядок уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет

Уплата налога на добавленную стоимость производится по месту регистрации Общества в качестве юридического лица.

В случаях реализации работ, услуг Обществу на территории РФ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, уплата налога производится Обществом в качестве налогового агента одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств такому иностранному лицу.

Общество ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения, в соответствии с Приложением №7 к настоящему Положению. Входной НДС по приобретаемым товарам, работам, услугам и имущественным правам подлежит распределению между операциями, являющимися объектами налогообложения и операциями, освобожденными от налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 170 и НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные Обществу продавцами работ, услуг, товаров, имущественных прав:

• учитываются в стоимости таких работ, услуг, товаров имущественных прав в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ – по работам, услугам, товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;
• принимаются к вычету в соответствии со ст.172 НК РФ – по работам, услугам, товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации работ, услуг, товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по работам, услугам, товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Порядок определения пропорции указан в Приложении №7 к учетной политике.

Общество принимает к вычету все предъявленные суммы налога в том налоговом периоде, когда доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию работ, услуг, товаров, имущественных прав, операции по реализации, которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию.

Вычеты сумм НДС при приобретении объектов основных средств, в том числе объектов недвижимости, производятся после принятия объектов на учет в составе основных средств.

Общество принимает к вычету суммы налога, предъявленные подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные по работам, услугам, товарам, приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм налога при этом производятся после принятия на учет указанных работ, услуг, товаров в общеустановленном порядке и вне зависимости от даты ввода объектов в эксплуатацию.

Вычеты сумм налога по оборудованию к установке производятся в полном объеме после принятия такого оборудования на счет учета 07 «Оборудование к установке».

Вычеты сумм налога, исчисленного Обществом при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся в том же налоговом периоде, в котором налог был исчислен к уплате в бюджет в соответствии со ст. 173 НК РФ в составе общей суммы налоговой декларации.

Общество принимает к вычету НДС, относящийся к расходам будущих периодов производственного характера, при принятии расходов к учету и наличии оформленного надлежащим образом счета-фактуры вне зависимости от факта включения указанных расходов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль текущего налогового периода.

В случае предоплаты вычету подлежит сумма НДС, отраженная по курсу на дату оплаты.

2.4 Анализ исчисления и уплаты НДС в ПАО «МОЭК»

В таблице 2 представим показатели исчисления НДС за 2014 – 2015 гг. в целом.

Таблица 2 – Анализ исчисления сумма НДС за 2014 – 2015 гг., тыс. руб.

Согласно представленной информации можно сделать выводы о том, что сумма налога, исчисленного к уплате увеличилась на 29,9%, в основном за счет прироста суммы налога, исчисленного с реализации на 509 351 тыс. руб., темп прироста составляет 3,7%. Снижения объема налоговых вычетов как по приобретенным товарам, работам услугам на 1 156 277 тыс. руб., таким образом сумма, принятая к вычету в 2015 г. меньше показателя 2014 г. на 15,3%, так и с суммы НДС, исчисленного с авансов выданных.

Таким образом, можно сказать, что в целом налоговое бремя по НДС у Общества возросло. Однако следует отметить, что сумма налоговых вычетов снизилась в том числе за счет следующего:

• Общество приняло решение НДС по приобретенным объектам основных средств принимать к вычету только после ввода таковых в эксплуатацию, что тормозит процесс возмещения НДС;
• снижена доля вычета НДС с авансов уплаченных.

Заключение

В заключение следует подвести несколько основополагающих выводов, с целью которых проводилось исследование исчисления и учета налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость является косвенным федеральным налогом, который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства; причем бремя уплаты налога на добавленную стоимость реально падает на потребителя товаров (работ, услуг).

Размер налогов является производным от величины финансовых показателей предприятия - что справедливо и для НДС, если речь идет о завершенном цикле деятельности. Однако на отдельных стадиях развития предприятия НДС не столь явно демонстрирует эту связь, а порой «действует в противофазе». Поведение анализа НДС интересно тем, что оно не всегда соответствует ожиданиям руководства предприятий и в этих случаях на плечи бухгалтерских служб ложится обязанность дать пояснения касательно особенностей расчета НДС. Данными факторами вновь подтверждается актуальность выбранной темы для написания курсовой работы.

НДС является на сегодняшний день самым значимым налогом в РФ, так как его доля в налоговых сборах в федеральный бюджет является самой большей от всех налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ.

В ходе написания курсовой работы достигнута основная цель работы – разработаны мероприятия, направленные на совершенствование системы учета расчетов по НДС на примере ПАО «МОЭК», определение экономического эффекта от предложенных мероприятий, изучение основных изменений действующего законодательства в части исчисления и уплаты НДС.

Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

• изучена экономическая сущность НДС;
• рассмотрено нормативно-правового регулирование учета НДС;
• описана краткая характеристика объекта исследования;
• изучен порядок организации исчисления и уплаты НДС на примере ПАО «МОЭК»;
• разработаны мероприятия, направленные на совершенствование системы учета расчетов по НДС на примере Общества;
• определен экономический эффект от предложенных мероприятий;
• изучены основные изменения норм действующего законодательства, направленные на совершенствование системы налогового администрирования НДС.

В результате работы выявлено, что по состоянию на 31.12.2015 сумма входящего НДС в размере 185 421 тыс. руб., что составляет 51,3% от всего объема входящего, невозмещенного НДС не принята к вычету по причине отсутствия счетов-фактур от поставщиков, подрядчиков. Считаем, что данное упущение возможно исправить путем внедрения системы электронного документооборота через оператора, что позволит увеличить скорость представления счетов-фактур на предприятие.

Сегодня налогоплательщики НДС могут выставлять счета-фактуры не только в привычном бумажном формате, но и в электронном виде. Однако выставление электронных счетов-фактур имеет свою специфику, о которой и пойдет речь в настоящем материале.

Налогоплательщики, работающие с электронными счетами-фактурами, также получат ряд преимуществ. В частности, система электронного документооборота по счетам-фактурам позволит им значительно снизить свои расходы на канцелярию, услуги почты, на изготовление печатей, на хранение документации и так далее. Более того, с внедрением системы электронного документооборота у налогоплательщиков НДС практически исчезнут "дефектные" документы, которые довольно часто становятся причиной отказа в вычете. Ну и, конечно же, у фирм и коммерсантов появится возможность более оперативного поиска нужных документов в электронном архиве, что не может не сказываться на эффективности работы в целом.

С приведенными аргументами в пользу электронных счетов-фактур трудно не согласиться.

Список использованных источников

налоговый учет добавленный стоимость

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.11.2016)
2. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (ред. от 23.06.2016);
3. Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ «Об электронной подписи» (ред. от 30.12.2015)
4. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (ред. от 29.11.2014)
5. Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме»;
6. Приказ ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ «Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронной форме» (с изм. от 24.03.2016, с изм. от 13.04.2016)
7. Акимова Е.В. Налоговые льготы / под ред. Т.В. Гороховой. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 546 с.
8. Анищенко А., Дедич Т. Первичные документы: составить, сохранить, восстановить // Новая бухгалтерия. 2016. N 8. С. 16 - 29.
9. Белоусова Е.Н., Васильев А.О., Вятчинова Т.И., Королева М.В., Митрофанова И.А., Федорова О.С., Чернухин А.А. Сложные операции и сделки: бухгалтерский учет // Налоги и финансовое право. 2016. N 11. С. 9 - 138.
10. Берг О. Счета-фактуры в электронном виде // Российский бухгалтер: электрон. журн. 2014. N 3. С. 9 - 19.
11. Васильев Ю.А. Поговорим о документах // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 5. С. 10 - 18.
12. Васильев Ю.А. Новшества документооборота по НДС // Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2014. N 5. С. 7 - 14.
13. Галенко В. Должная осмотрительность: взгляд сквозь призму судебной практики // Новая бухгалтерия. 2016. N 4. С. 68 - 91.
14. Каверина Э.Ю. Нормативное регулирование электронного документооборота в бухгалтерском и налоговом учете // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2016. N 9. С. 36 - 42.
15. Карпова Е.В. Вопрос-ответ // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 8. С. 38 - 40.
16. Ковалев Д. Право на вычет по НДС... по необлагаемым услугам // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 40. С. 26 - 28.
17. Крутякова Т.Л. НДС: практика исчисления и уплаты. 3-е изд., перераб. и доп. М.: АйСи Групп, 2016. 496 с.
18. Обзор судебной практики // Налоговый вестник - Консультации. Разъяснения. Мнения. 2016. N 11. С. 111 - 127.
19. Орлова О.Е. Влияние НДС на финансовый поток предприятия // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2016. N 8. С. 59 - 68.
20. Отчетность за полугодие 2016 г.: проблемные ситуации // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 24. С. 43 - 49.
21. Савченко С. Налоговые проверки: к кому "заедут" в 2017 году // Практическая бухгалтерия. 2016. N 12. С. 15.
22. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость. 3-е изд., перераб. и испр. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2016. 2328 с.
23. Семенихин В. Налоговые новации. Что нас ждет в 2017 году // Финансовая газета. 2016. N 36. С. 5, 8 - 10.
24. Сейтбекова Е. НДС. Новое в 2016 году // Расчет. 2016. N 3. С. 26 - 27.
25. Фролова М.В. Вычет по электронным счетам-фактурам // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 3. С. 67 - 73.
26. Хорошавкина А.В. Электронный документ - не просто созданный на компьютере [Интервью с О.Г. Лапиной] // Главная книга. 2016. N 5. С. 9 - 14.
27. Цыденова Э.Ч., Аюшиева Л.К. О переносе вычета НДС на другой период // Аудиторские ведомости. 2016. N 6. С. 89 - 96.
28. Чесноков С.В. Внедрение электронного документооборота в российских организациях // Бухгалтер и закон. 2015. N 1. С. 40 - 44.
29. Шеменев В.В. Электронный документооборот счетов-фактур // НДС: проблемы и решения. 2015. N 6. С. 52 - 62.
30. Яковенко Н. Отчетность по НДС за II квартал 2016 года // Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия": электрон. журн. 2016. N 24. С. 25 - 30.