Файл: Учет амортизации основных средств (СПК колхоз "Зауральный").pdf

1.2 Учет амортизации основных средств 

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Также следует иметь в виду, что по двум объектам одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут применяться два разных способа начисления амортизации.

Организация должна использовать для каждого объекта основных средств только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений при использовании того или иного способа начисления амортизации объектов основных средств установлен нормами ПБУ 6/01.

Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. Срок полезного использования объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100%: 5лет).

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации: (120 000 руб. х 20%): 100% = 24 000 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего срока использования объекта основных средств составит 2 000 руб.: (24 000 руб.: 12 мес.). 

Таблица 1 - Расчет сумм амортизационных отчислений по линейному методу

Год эксплуатации основного средстваГодовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. 1234Первый120000x20% = 4 00024 00096 0001234Второй120000x20% = 24 00048 00072 000Третий120000x20% = 24 00072 00048 000Четвертый120000 х 20% = 24 00096 00024 000Пятый120000x20% = 24 000120 000-

Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. - М.: Нитар Альянс, 2003. - 895 с.

При использовании линейного способа годовая и ежемесячная суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ. (Рисунок 2)

Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 100 000 руб. Срок полезного использования равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20% (100%: 5 лет).

При способе начисления амортизации методом уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания (коэффициент ускорения примем равен 2) годовая норма амортизации составит 40% (20% х 2). Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта основных средств в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта к учету.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40% от остаточной стоимости, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год и т.д. В последний год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года его ликвидационной стоимости. 

Таблица 2 - Расчет сумм амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка

ПериодГодовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. Конец первого года100000x40% = 40 00040 00060 000Конец второго года60000 х 40% = 24 00064 00036 000Конец третьего года36 000 х 40% = 14 40078 40021 600Конец четвертого года21 600 х 40% = 8 64087 04012 960Конец пятого года7 96095 0005 000

Примечание - Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 640 с.

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 150 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам. Сумма чисел лет срока полезного использования равна 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год - 4/15, в третий год - 3/15, в четвертый год - 2/15, в пятый год - 1/15 от его первоначальной стоимости. 

Таблица 3 - Расчет сумм амортизационных отчислений по методу суммы чисел лет срока полезного использования

ПериодГодовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. 1234Конец первого года150000x5/15=5000050 000100 000Конец второго года150000x4/15=40 00090 00060 000Конец третьего года150 000x3/15=30 000120 00030 000Конец четвертого года150 000x2/15=20 000140 00010 000Конец пятого года150 000x1/15=10 000150 000-

Примечание - Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 640 с.

При использовании данного способа годовые сумма амортизационных отчислений с каждым годом также будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет в сумме 48 000 руб. Срок полезного использования объекта основных средств равен 5 годам, Исходя из производственных характеристик предполагаемый объем выпуска продукции за весь срок полезного использования объекта установлен в 400 000 руб. Годовая норма амортизационных отчислений составит: 

(48 000 руб.: 400 000 руб.) х 100% = 12%. 

Примем, что фактический выпуск продукции в течение срока полезного использования объекта составил в первый год - 100 000 руб., во второй год - 80 000 руб., в третий год - 60 000 руб., в четвертый год - 90 000 руб., в пятый год - 70 000 руб. 

Таблица 4 - Расчет сумм амортизационных отчислений по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Год эксплуатации основного средстваГодовая сумма амортизационных отчислений, руб. Сумма накопленной амортизации, руб. Остаточная стоимость основного средства, руб. 12341234Первый100 000x12% = 12 00012 00036 000Второй80 000x12%= 9 60021 60026 4001234Третий60 000x12%= 7 20028 80019 200Четвертый90 000x12% = 10 80039 6008 400Пятый70 000x12%= 8 40048 000-

Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. - М.: Нитар Альянс, 2003. - 895 с.

При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце. Организация вправе выбирать способ начисления амортизации.

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Счет 02 является регулирующим. Кредитовое сальдо показывает остаток амортизационного фонда. Обороты по кредиту предусматривают учет начисления амортизации. Обороты по дебету - списание амортизации.

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02, а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете отдельные операции по начисления сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками: 

Таблица 5 - учет отдельных операций по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств

№Содержание хозяйственной операцииКорреспондирующие счетаДтКт12341Начислена амортизация по объекту ОС, используемому при строительстве объекта хоз. способом08/3022Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в основном производстве (при выполнении работ, оказании услуг) 20023Начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательных производствах23024Начислена амортизация по объекту ОС общепроизводственного назначения25025Начислена амортизация по объекту ОС общехозяйственного назначения26026Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствах и хозяйствах29027Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в организациях торговли4402

Примечание - Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Уч. пособие, 2-е изд. - М.: Нитар Альянс, 2003. - 206 с.