Файл: Отчет об изменениях капитала, целевая направленность отчета(Теоретические вопросы по учету собственного капитала организации).pdf

К Федеральным стандартам относятся законы и законодательные акты (Указы президента РФ, постановления Правительства РФ), которые регулируют прямо или косвенно положение бухгалтерского учета в организации и предъявление финансовой отчетности. Важное значение среди документов первого уровня занимают Федеральный закон и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где зафиксирован ряд значимых правил и принципов учета собственного капитала, определены основы его ведения. Первостепенным нормативным актом для составления аудиторского заключения по итогам проверки является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности», который утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011 г.) [6].

Порядок формирования уставного капитала для ООО установлен Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 03.07.2019 г). Согласно пункту 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), который утвержден приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, информация о составе резервов предстоящих расходов, факт наличия их на начала и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение данного периода должна выявляться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению имеет большое значение среди документов третьего уровня.

Для бухгалтерского учета капитала и резервов предусмотрены счета Раздела VII «Капитал»:

- 80 «Уставный капитал»;

- 82 «Резервный капитал»;

- 83 «Добавочный капитал»;

- 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 80 необходим для обобщения информации о положении и движении уставного капитала (уставного и складочного капитала) организации. Остаток (сальдо) по счету 80 должен совпадать с величиной уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету «Уставный капитал» производятся при его формировании, как и в случаях увеличения или уменьшения капитала только после записывания соответствующих изменений в учредительные документы организации. В ООО составление уставного капитала осуществляется в виде вкладов участников в имущество хозяйствующего субъекта. Вкладами могут являться денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, но им не может быть объект интеллектуальной собственности и ноу-хау.

---

Четвертый уровень нормативно-правового регулирования характеризуется внутренними документами организации.

Во-первых, к стандартам экономического субъекта относятся Устав и Учредительный договор, в котором говорится о порядке формировании и использования собственного капитала.

В Учетной политике организации вводится рабочий план счетов для бухгалтерского учета собственного капитала, а также формы бухгалтерского учета.

После того как произошла государственная регистрация предприятия, бухгалтерия отразила на счетах следующую операцию:

Д 75-1 «Расчеты с учредителями» по К 80 «Уставный капитал» - подтверждающим документом данной операции является бухгалтерская справка.

Далее учредитель вносит на расчетный счет предприятия денежные средства:

Д 51 «Расчетный счет» К 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - подтверждающим документом данной операции является платежное поручение.

Также учредитель вносит поступление в уставный капитал в виде основных средств:

Д 08-4 «Вложение во внеоборотные активы» К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

После утверждения первой годовой отчетности учредитель принимает решение увеличить долю уставного капитала за счет нерапределенной прибыли:

Д 84 «Нераспределенная прибыль» К 80 «Уставный капитал» - подтверждающим документом данной операции является бухгалтерская справка.

Задачами учета собственного капитала являются:

- своевременное и точное отражение в учете формирования и использования фондов организации;

- контроль за правильностью проведения и отражения в учете результатов переоценок имущества, использования целевых средств, поступления безвозмездно полученных ценностей;

- формирование отчетности о состоянии и движении капитала организации.

В настоящее время предприятия сталкиваются с рядом проблем, связанных с учетом собственного капитала. В бухгалтерском учете на современном этапе многие из составляющих элементов собственного капитала - категории сравнительно новые. Уставный капитал в условиях рыноч­ных отношений неоднозначно проявляет себя в организациях различных форм собственности. Добавочный капитал как учетный показатель не со­ ответствует международным стандартам и практике ведущих стран. Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает понятие резервного капитала. Разнообразны подходы к учету формирования и использования нераспределенной прибыли. Следовательно, понимание сущности этих категорий, методика их учета и отражение информации об их состоя­нии в финансовой отчетности находятся только на стадии становления.

---

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» в простом товариществе ведется по каждому договору отдельно и каждому участнику договора.

Типовые проводки представлены в таблице 3-4.

Таблица 3 - Типовые проводки по дебету счета 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
80	01	Возврат основных средств переданных учредителем в счет своего вклада при его выходе из участников общества.
80	20	При выходе из простого товарищества определена  стоимость незавершенного производства, переданная участнику
80	51	Возврат денежных средств, переданных учредителем в счет своего вклада при прекращении действия договора о совместной деятельности
80	81	Уставный капитал уменьшен на сумму  аннулированных акций, выкупленных у акционеров

Таблица 4 - Типовые проводки по кредиту счета 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
04	80	Участник простого товарищества передает нематериальный актив (право пользования программой, например) в счет своего вклада
11	80	Участник простого товарищества вносит вклад в простое товарищество в виде животного
75	80	Начислена задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал
83	80	Увеличение уставного капитала общества за счет добавочного капитала
84	80	Увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении общества

Таким образом, основной капитал выступает как производственный потенциал средств труда, предназначение которого - выпуск продукции и перенесение стоимости по частям в виде амортизационных средств на эту продукцию с целью возврата с амортизированных средств на полное и частичное воспроизводство средств труда. Отношения по поводу воспроизводства основных фондов носят в большей степени финансовый характер. При централизованном государственном управлении, планировании и распределении основные производственные фонды выступают как обезличенные денежные поступления от предприятий народно-хозяйственного комплекса, которые следует централизованно перераспределять. В условиях перехода к рыночной экономике задачами экономиста на предприятии являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы основных средств, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

---

2 оценка учета собственного капитала организации

В зависимости от того, к какой категории отнесены ценные бумаги, их бухгалтерский учет осуществляется следующими методами:

– по справедливой стоимости;

– по цене приобретения.

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

По цене приобретения учитываются ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Ценные бумаги категории «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» могут переводиться из одной категории в другую в результате изменения намерений или возможностей организации.

При переводе ценной бумаги, которая учитывалась по справедливой стоимости, балансовая (справедливая) стоимость становится новой ценой приобретения.

По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги.

Фактическая стоимость акций, приобретенных за плату и принятых к учету, отраженная в Главной книге, составляет 180,0 рублей, включает в себя:

– приобретение акций по номинальной стоимости;

– плата за регистрацию сделки по купле-продаже акций;

– плата за внесение первичных данных в реестр акционеров.

К первичным документам, на основании которых были учтены финансовые вложения, относятся:

– договор купли-продажи ценных бумаг;

– акт приема-передачи ценных бумаг;

– платежное поручение о перечислении денежных средств;

– выписка из реестра акционеров.

В последствие была составлена инвентаризационная опись ценных бумаг. Принятие акций к бухгалтерскому учету произошло на дату перехода права собственности на них, на основании акта приема-передачи.

Счет 80 «Уставный капитал» применяется в ООО «Аваланш» также для обобщения информации о наличии и движении вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.

Уставный фонд организации в сумме вкладов собственника имущества (учредителей, участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Внесение вкладов собственником имущества (учредителями, участниками) отражается по дебету счетов 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 08 «Вложения в долгосрочные активы», 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

---

Субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» применяется в ООО «Аваланш» также для учета расчетов по распределению нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) между участниками договора о совместной деятельности.

При создании акционерных обществ дебиторская задолженность учредителей по оплате акций отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Суммы внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности по оплате акций отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

При создании организаций (за исключением акционерных обществ) дебиторская задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Изменение собственника имущества (учредителей, участников) или изменение величины его (их) вкладов (долей, паев) в уставном фонде отражаются внутренними записями по счету 75 «Расчеты с учредителями».

Увеличение уставного фонда после внесения соответствующих изменений в учредительные документы отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Номинальная цена облигации 160,0 р., а с расчетно­го счета за нее перечислено 180,0 р. Срок обращения облигации – 1 год. Доход по облигации 18% годовых, т.е. 32,4 р. Разница между рыночной и номинальной ценой составит 20,0 р. (таблица 5).

Таблица 5 - Корреспонденция по операциям вкладов учредителей в акции в

ООО «Аваланш»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. р.
Перечисление денежных средств за облигацию	75	51	180 000
Получение облигации	58-2	75	180000
Начисление причитающихся доходов по облигации	76	91-1	28800
Списание разницы между рыночной ценой облигации и номинальной ценой	91-2	58-2	20000
Списание номинальной стоимости облигации при ее погашении	91-2	58-2	160000
Начисление задолженности эмитента по погашенным облигациям в пределах их номинальной стоимости	76	91-1	160000
Поступление денежных средств за погашенные облигаций	51	75	160000
Получение доходов по облигациям	51	75	28800

---