Файл: 1. Экономическая сущность и понятиеамортизации основных фондов.docx
Добавлен: 17.03.2024
Просмотров: 14
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Вслучаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружениясрок полезного использования пересматривается.
Начислениеамортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в которомэтот объект был введен в эксплуатацию, прекращается – с 1-го числа месяца,следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта иликогда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества.
Таблица2.1 — Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы [1]
№ п/п Номер группы Срок полезного использования 1 Первая группа 1-2 года включительно 2 Вторая группа 2-3 года включительно 3 Третья группа 3-5 лет включительно 4 Четвертая группа 5-7 лет включительно 5 Пятая группа 7-10 лет включительно 6 Шестая группа 10-15 лет включительно 7 Седьмая группа 15-20 лет включительно 8 Восьмая группа 20-25 лет включительно 9 Девятая группа 25-30 лет включительно 10 Десятая группа Свыше 30 лет
Амортизационные отчисления производятся ежемесячно поотдельным группам или инвентарным объектам в размере 1/12 годовой нормыамортизации. В течение года величина амортизационных отчислений можеткорректироваться в зависимости от поступления и выбытия основных средств.Амортизационные отчисления начисляются в течение нормативного срока службы. Особенностиотдельных видов производств, режим эксплуатации, естественные условия и влияниеагрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основныхфондов, учитываются применением соответствующих поправочных коэффициентов,устанавливаемых к нормам амортизации.
Хозяйствующиесубъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однороднымвидам объектов основных средств. При формировании учетной политики поконкретному направлению ведения бухгалтерского учета выбирается один способ изнескольких допускаемых законодательством в течение всего его полезного срокаиспользования.
Различаютследующую классификацию методов расчета амортизации основных средств (см. табл.2.2):
а) длябухгалтерских целей (в соответствии с ПБУ 6/01) начисление амортизации объектовосновных средств производится одним из следующих способов:
1) линейный способ;
2) способуменьшаемого остатка;
3) способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4) способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
б) Дляцелей налогообложения (в соответствии сост. 259 НК РФ):
1) линейный способ;
2) нелинейный способ.
В случаеизменения норм амортизации для целей налогообложения, для некоторых объектовосновных средств норма может быть увеличена, а для некоторых уменьшена.
Дляосновных средств, включенных в 1-7 амортизационную группу может применяться каклинейный метод, так и нелинейный. Для групп 8-10 применяется линейный метод.
Таблица2.2 — Методы начисления амортизации [11, c.35]
Для целей бухгалтерского учета Для целей налогового учета Линейный метод – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта
Линейный метод – определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К = (1/n)´100%, где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств
Нелинейный метод – определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле:
К= (2/n)х 100%,
Где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах
Способ уменьшаемого остатка – определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта
Рассмотримвыбор метода амортизации на условном примере: 5 амортизационная группа,оборудование с первоначальной стоимостью 1 млн руб. и сроком использования 10лет. 1. Линейная амортизация. Определим месячную и годовую норму амортизации последующей схеме:
К= (1/n) х 100%;
Кмес= 1/120 мес. х 100% = 0,8333%;
Кгод=1/10 лет х 100% = 10% от первоначальной (восстановительной) стоимостиимущества.
Результатрасчета амортизации представлен в табл. 2.3. Для линейной амортизациихарактерно, что списание стоимости происходит равномерно и к концу срокаиспользования достигается нулевая остаточная стоимость.
Таблица2.3 — Расчет амортизации линейным методом
Год Сумма амортизации, руб. Остаточная стоимость, руб. среднемесячная за 12 месяцев (год) Первый 8334 100 000 900 000 Второй 8334 100 000 800 000 Третий-восьмой 8334 100 000 700 000 (200 000) Девятый 8334 100 000 100 000 Десятый 8334 100 000
2.Нелинейная амортизация. Месячная и годовая нормы амортизации рассчитываются последующей схеме:
К= 2/n х 100%;
Кгод=2/10 х 100% = 20% к остаточной стоимости оборудования.
Результатырасчета амортизации представлены в табл. 2.4.
Таблица2.4 — Расчет амортизации нелинейным методом
Год Амортизация за год, руб. Остаточная стоимость оборудования, руб. Первый 200 000 800 000 Второй 160 000 640 000 Третий 128 000 512 000 Четвертый 102 000 410 000 Пятый 82 000 328 000 Шестой 65 600 262 400 Седьмой 52 480 209 920 Восьмой 69 973 139 947 Девятый 69 973 69 974 Десятый 69 974
Принелинейном методе расчета амортизации отчисления постепенно уменьшаются и непроисходит полного списания стоимости оборудования или зданий. Поэтому еслиостаточная стоимость оборудования достигла 20% от первоначальной, то эта суммаделится на оставшийся срок полезного использования и списывается равномерно. Внашем примере в конце седьмого года полезного использования оборудования егоостаточная стоимость достигла 20% от первоначальной и составила 209 920 руб.Данная сумма делится на оставшийся срок полезного использования (36 месяцев) иравномерно (ежемесячно) списывается в течение трех лет:
209920/36 = 5831 руб./мес. или 5831 х 12 мес. = 69 973 руб./год.
3. Амортизационнаяполитика предприятия, ее проблемы и перспективы
Амортизационныеотчисления являются одним из важнейших источников финансирования коммерческихорганизаций. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и послеее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующегосубъекта.
Использованиеамортизационных отчислений в качестве источника финансирования техническогоперевооружения и модернизации основных фондов обусловлено еще и тем, чтоначисление амортизации имеет непрерывный и постоянный характер, что в своюочередь обеспечивает создание устойчивых инвестиционных ресурсов для заменыфизически и морально устаревшего оборудования. Из чего следует, чтоамортизационные отчисления выступают важным источником финансированиякапитальных вложений, как по размерам, так и по доступности для организаций [6,с.26].
Поэкономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простоевоспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело втом, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств невозмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационныхотчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение иобновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты,помещаться на депозиты и т.д. [10, с.36]
Вбольшинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокойинновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейшихинструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средствпроизводства, в наукоемкие технологии, в научные исследования иопытно-конструкторские работы.
Амортизация– это инструмент, эффективное использование которого может позволить повернутьфинансовые потоки таким образом, чтобы амортизационные отчисления направлялисьна инвестиции в основной капитал, на привлечение новых технологий и внедрениесовременных образцов производственного оборудования, занятых в процессепроизводства конкурентоспособных товаров [6, с.26].
Впоследние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась водин из главных инструментов стимулирования экономического роста. Если всередине ХХ в. доля амортизационных отчислений в общих инвестициях составлялавсего 25-30 %, то сегодня она стабильно держится на уровне 70-80 %, и,наоборот, доля прибыли в общих инвестициях, уменьшилась с 50 % до 5-10, азаемных средств – соответственно с 25-30 до 12-15 %.
Преобладающаяроль амортизационных отчислений в общих инвестициях развитых стран тесносвязана с активным использованием политики ускоренной амортизации. Государство,проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через неесокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетокуденежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налогарасширять, модернизировать, обновить свои фонды. В результате ускоряются темпыразвития экономики, заметно растет ее эффективность, качество производимойпродукции и ее конкурентоспособность на мировых рынках и т.д. Все это вместевзятое с лихвой компенсирует государству сокращение поступлений от налога наприбыль в бюджет.
Вбюджетном послании Президента Российской Федерации на 2008-2010 гг. говорится онеобходимости либерализации амортизационной политики для целей налогообложения,в том числе о расширении возможностей для ускорения амортизациитехнологического оборудования и введении дополнительных мер стимулированиянаучно-исследовательских и опытно-конструкторских работ [3].
Применениеускоренной амортизации позволяет ускорить обновление изношенных основныхфондов, что является актуальным, поскольку степень износа основных фондоввысока.
В Россиистепень износа основных фондов в 2007 г. в отрасли добычи полезных ископаемыхсоставлял 61,4%, в обрабатывающих производствах – 52,8%, в производстве ираспределении электроэнергии – 38,6 %. За 2008г. произошло значительноеснижение степени износа по всем видам экономической деятельности, кромепроизводства и распределения электроэнергии (показатель износа увеличился на12,8 %).
Коэффициент обновления в2005-2008 гг. увеличивался в добыче полезных ископаемых с 5,3 до 6,7%,обрабатывающих производствах – с 5,0 до 6,6 %, производстве и распределенииэлектроэнергии, газа и воды – с 1,9 до 2,9 %. Как свидетельствует статистика, вдинамично развивающихся странах коэффициент обновления основных фондовсоставляет в среднем 15% [10, с. 39-40].
Несмотря на интенсивныйрост инвестиций в основной капитал, о чем свидетельствуют данные за последниегоды, этих ресурсов все же недостаточно для интенсивного обновления основныхсредств промышленных предприятий.
Предприятияне рассматривают инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративногоразвития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационнуюдеятельность. В то же время основным источником инвестиций для российскихкомпаний остаются собственные средства, 20 % из которых финансируется за счетамортизации. Именно поэтому в российской экономике уже появился узкий, но растущийсегмент предприятий, для которых инновационная активность, наукоемкиетехнологии становятся конкурентным преимуществом – для них приданиеамортизационной политике стимулирующего характера может стать важныминструментом поддержки и развития.
Учитываятяжелую ситуацию с обновлением основных фондов в России и чрезвычайную ихизношенность, на современном этапе необходимо предусмотреть меры посовершенствованию амортизационной политики как на макро-, так и намикроуровнях. Главными направлениями повышения эффективности формирования ииспользования амортизационного фонда в концентрированном виде являются [10,с.40]:
- государственноестимулирование целевого использования амортизационного фонда коммерческихорганизаций;
- правильноеначисление, денежное обеспечение, сохранение и страхование, резервирование ицелевое инвестиционное использование амортизационного фонда.
Вступившиев силу с 1 января 2009 г. поправки во вторую часть Налогового кодекса, в томчисле изменения правил начисления амортизации, имеют как положительные, так иотрицательные последствия для налогоплательщиков.