Файл: Налоги и налогообложение.docx

реализации товара. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации территорией, где осуществляются услуги и реализуется продукция, считается Российская Федерация, если:

сервис объединен с недвижимым либо движимым имуществом, пребывающим на территории Российской Федерации;

услуги предоставляются территории Российской Федерации, например, в сфере культуры, отдыха, спорта, образования и т.д.

Местом осуществления признается пребывающим за границами Российской Федерации, в случае если:

проводятся услуги по передаче в имущество патентов, лицензий, торговых марок, авторских либо подобных прав;

• 
  оказываются консалтинговые, адвокатские, счетоводные, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги;
  
• 
  проводятся научно-экспериментальные службы;
  
• 
  оказываются услуги согласно предоставлению персонала (в случае если штат функционирует за рубежом).
  

Таким образом, плательщиками налога на добавленную стоимость, в большинстве случаев, признаются все хозяйствующие субъекты и индивидуальные предприниматели Российской Федерации. НДС считается обязательным налогом для всех, однако, существуют некоторые особенности, которые освобождают определенный круг лиц от уплаты налога в бюджет государства.
1.3 Порядок исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость
НДС взимается с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного цикла и заканчивая продажей продукции производителю. В научной литературе экономическое содержание НДС обычно представляют как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

---

С одной стороны, добавленную стоимость можно представить как сумму заработной платы (ЗП) и получаемой прибыли (П) как основных элементов, входящих в состав добавленной стоимости, а так же некоторых других элементов затрат налогоплательщика, связанных с его производственным циклом. С другой стороны, добавленную стоимость можно представить как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг (РП) и произведенными при этом затратами (МЗ).

Исходя их этих двух вариантов определения добавленной стоимости, можно сформулировать четыре механизма для расчета суммы НДС:

1. 
   НДС= Ст * (ЗП + П);
   
2. 
   НДС= Ст *З + Ст * П;
   
3. 
   НДС= Ст * (РП – МЗ);
   
4. 
   НДС= Ст * РП – Ст * МЗ;
   

Может показаться, что математическая идентичность между первым и вторым, а также третьим и четвертым механизмами расчета очевидна. Однако сумма налога, исчисленная по каждому из этих механизмов для конкретного промежутка времени (налогового периода), может получаться различной. Это объясняется тем, что при использовании разных механизмов исчисления НДС значения 3П, П, РП и М3 не совпадают между собой. В частности, в третьем механизме речь идет о произведенной в течение определенного периода времени продукции, а в четвертом механизме — о реализованной продукции за тот же период.

Поскольку при исчислении налога могут быть использованы различные механизмы, важным становится законодательное установление порядка исчисления НДС. Наибольшее распространение в мире получил четвертый механизм расчета налога, применяется он и в нашей стране.

Порядок исчисления НДС определяется статьями 166 и 173 Налогового Кодекса РФ. Для того чтобы овладеть методикой исчисления НДС, необходимо различать следующие понятия:

НДСб - НДС, подлежащий уплате в бюджет;

НДСр – НДС, по реализованной продукции и другим облагаемым операциям;

НДСв – НДС, подлежащий вычету (налоговые вычеты).

Теперь рассмотрим принципы построения НДС.

Налог- это сложная система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов, каждый из которых имеет самостоятельное юридическое значение. Положение о выделении этих элементов отражено в части 1 НК РФ.

В соответствии со статьей 17 НК РФ к существенным элементам налога относят:

• 
  Объект налогообложения
  
• 
  Налоговая база
  
• 
  Налоговый период
  
• 
  Налогоплательщик
  
• 
  Налоговая ставка
  
• 
  Порядок исчисления налога
  
• 
  Порядок и сроки уплаты налога
  

---

Только при наличии полной совокупности элементов, обязанность по уплате налога может считаться установленной.

В соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ Налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. 
   Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а так же передача имущественных прав.
   
2. 
   Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
   
3. 
   Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
   
4. 
   Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
   

Налоговой базой признается:

1. 
   Выручка от реализации товаров, работ, услуг, полученная в денежной или натуральной форме, в том числе ценных бумаг, с учетом акцизов для подакцизных товаров.
   
2. 
   Таможенная стоимость ввозимых товаров, с учетом таможенной пошлины и акцизов.
   

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки:

0 % - при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так же товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

10% - при реализации основных продовольственных товаров, в частности мясо и мясопродуктов, кроме деликатесных, молочных продуктов, яиц, овощей, сахара, соли, растительного масла, хлеба, муки, море- рыбопродуктов, продуктов детского питания; товаров для детей, периодических печатных изданий, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, виды которых определяются Правительством РФ.

---

18 % - применяется ко всем остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продовольственные товары, а также к ввозимым товарам через таможенную границу в режиме импорта.

Порядок исчисления налога определяется в соответствии со статьей 166 НК.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с НК.

Порядок и сроки уплаты НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода, с учетом предусмотренных налоговых льгот, в соответствии со статьей 173 НК.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров ( выполнения, в том числе для собственных нужд) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на добавленную стоимость сравнительно молодой налог и играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства.

Как известно, плательщиками этого налога являются юридические и физические лица, занимающиеся коммерческой деятельностью. Объектами обложения выступают оборот товаров, объем произведенных работ и оказанных услуг. Необходимо отметить, что налог взимается многократно на каждом этапе производства и реализации продукции при ее движении от первого производителя до конечного потребителя. Налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения, включая заработную плату с начислениями, амортизацию, проценты за кредит, прибыль и расходы общего характера (за электроэнергию, рекламу, транспорт и др.). При этом стоимость средств производства и материальных затрат исключается из облагаемого оборота. Так же, как и по многим налогам, предусмотрены льготы при расчете и уплате НДС, которые определяются историческим и социально-экономическим развитием каждой страны.

---

2. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формирование бюджета

2.1 Практика уплаты на добавленную стоимость
Федеральный бюджет - это централизованный финансовый фонд, который формируется для финансового обеспечения общегосударственных мероприятий.

Рассмотрим динамику налоговых и неналоговых поступлений в федеральный бюджет. Данные представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Краткая информация о поступлениях дохода в федеральный бюджет за 2020 - 2022 гг.

	2020 г.		2021 г.		2022 г.
	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%	млрд. руб.	%
Доходы, всего	13 460	100	15 088,9	100	19 454,7	100
Нефтегазовые Доходы	4 844,0	36	5 971,9	40	9 017,8	46
Ненефтегазовые доходы
Связанные с внутренним производством:
НДС (внутрений)	2 657,4	20	3 069,9	20	3 574,6	18
Акцизы	632,2	5	909,6	6	860,7	4
Налог на прибыль	491	4	762,4	5	995,5	5
Связанные с импортом:
НДС на ввозимые Товары	1 913,6	14	2 067,2	14	2 442,1	13
Акцизы на ввозимые Товары	62,1	0,5	78,2	1	96,3	0.5
Ввозные пошлины	563,9	4	583,2	4	665,8	3
Прочие	2 295,8	17	1 646,5	11	1 801,9	9

---