Файл: Методы организации документального оформления поступления и расхода материальных запасов.docx
Добавлен: 26.04.2024
Просмотров: 26
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Д01 – К08 – объект принят в эксплуатацию.
Выбытие основных средств с предприятия
Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражён в ч. 4 ФСБУ 6/2020. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами: -реализация; -износ: моральный или физический; -ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.; -истечение нормативно допустимых сроков использования. Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами: -ОС-4 (исключая автомобили); -ОС-4а (для автомобилей); -ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт). В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счёту 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать балансовую стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить её в расходах на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию балансовой стоимости) будут аналогичными: - Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счёт выбытия первоначальная стоимость ОС. - Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.
При этом сформированная на счёте 01«Выбытие» балансовая стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведённых операций, например: - реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»; - вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»; - выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».
Пример 1
ООО «Автопарк» реализовало автомобиль в августе. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 480 000 руб. (в т. ч. НДС 80 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счёте 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02. В августе ООО «Автопарк» отразит в учёте: Дт 62 Кт 91.01 — 480 000 руб. — реализация автомобиля. Дт 91.02 Кт 68.02 — 80 000 руб. — начислен НДС по реализации. Дт 01.02 Кт 01.01 — 700 000 руб. — списание первоначальной стоимости. Дт 02 Кт 01.02 — 130 000 руб. — списание амортизации. Дт 91.02 Кт 01.02 — 570 000 руб. — балансовая стоимость учтена в расходах. Как видно из примера, доходы и расходы, связанные с выбытием ОС, учитываются в периоде осуществления указанных действий (п. 41 ФСБУ 6/2020), что нельзя сказать о налоговом учёте таких операций.
Следует обратить внимание на порядок учёта реализованных ОС, установленный гл. 25 НК РФ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, возникающий при превышении остаточной стоимости ОС над суммой выручки от продажи ОС, следует принимать в целях исчисления налога на прибыль равными долями в течение всего оставшегося срок полезного использования. Указанная особенность учёта убытка в целях налога на прибыль формирует временные разницы, отражение которых производится путём применения ПБУ 18/02. Пример 2
Исходные условия — из примера 1. При этом оставшийся срок полезного использования ОС — 37 месяцев. Определим сумму убытка 570 000 – (480 000 – 80 000) = 170 000 руб. Убыток, который ООО «Автопарк» может равномерно учитывать ежемесячно в целях исчисления налога на прибыль, — 170 000 / 37 = 4 594,59 руб. Начиная с 2022 года ООО «Автопарк» будет отражать эту сумму в составе прочих расходов. Таким образом, в учёте ООО возникнет временная разница — отложенный налоговый актив, отражаемый в августе проводкой Дт 09 Кт 68 — 170 000 руб. В сентябре эта сумма будет уменьшена Дт 68 Кт 09 — 4 594,59 руб. В бухучете выбытие основных средств отражается проводками по списанию его первоначальной стоимости и амортизации, которые формируют остаточную стоимость объекта в бухучете. При реализации основного средства с убытком важно учесть возникающие в налоговом учёте временные разницы, появление которых обусловлено наличием разных законодательно установленных подходов к отражению результатов выбытия.
Перемещение основных средств внутри предприятия
Внутреннее перемещение объектов основных средств – операция, которая периодически выполняется на многих предприятиях. Сущность её заключается в том, что объект основных средств передаётся из одного подразделения предприятия в другое, но при этом не покидает пределов предприятия.
Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.
Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчётным месяца.
Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.
В программе «1С Бухгалтерия 8» такие операции оформляются с помощью документа Перемещение ОС. Характерной особенностью данного документа является то, что по итогам его проведения не происходит автоматическое формирование бухгалтерских проводок (как это имеет место быть в большинстве других документов конфигурации), а лишь вносятся изменения в регистры сведений «Местонахождение ОС (бухгалтерский учёт)» и «События ОС организаций».
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе написания курсовой работы были изучено большое количество нормативных документов тем или иным образом регламентирующих порядок оценки и учёта хозяйственных операций, а также движение ОС. Нормативная база включает в себя не только инструктивные материалы Минфина РФ, но и положения, письма Центрального Банка.
При детальном ознакомлении с нормативами изучен бухгалтерский учёт движения ОС, основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учёта необходима