Файл: Общие принципы калькулирования себестоимости работ в строительной организации.docx
Добавлен: 03.05.2024
Просмотров: 64
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Анализ выполнения сметы затрат на производство начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам в целом от планового уровня затрат предыдущего года. При этом следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами, которые вызывают отклонения, являются изменениями объема производства, ассортимента и себестоимости продукции [18, с. 148].
Влияние фактора себестоимости работ устанавливают сопоставлением полной фактически выпущенной продукции с себестоимостью этой же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года.
Влияние фактора структуры продукции определяют сальдовым способом – из общего отклонения по затратам вычитают отклонения, вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости (таблица 2.2).
Таблица 2.2
Расходы по обычным видам деятельности за 2011 год
| Элементы затрат | Затраты на строительство, тыс. руб. | Удельный вес затрат, % | |||
| план | факт | план | факт | отклонение от плана | |
| Материальные затраты | 87356 | 91025 | 50,22 | 51,56 | 1,34 |
| Затраты на оплату труда | 4901 | 5310 | 2,82 | 3 | 0,18 |
| Отчисления на социальные нужды | 1372 | 1381 | 0,79 | 0,79 | - |
| Амортизация | 122 | 124 | 0,07 | 0,07 | - |
| Прочие расходы | 80213 | 78671 | 46,11 | 44,57 | -1,54 |
| Итого | 173963 | 176511 | 100 | 100 | 0,02 |
Анализируя данные таблицы 2.2, можно сделать следующие выводы.
В организации фактические затраты превысили плановые на 2548 тысяч рублей (176511 – 173963) или на 1,46% (2548: 173963 * 100%). Это произошло за счет увеличения материальных затрат по отношению к плану на 3669 тысяч рублей (91025 – 87356); одновременно возросли затраты на оплату труда соответственно на 409 тысяч рублей (5310 – 4901), а также возросли отчисления на социальные нужды на 9 тысяч рублей (1381–1372). В тоже время увеличились затраты на амортизацию по отношению к плану на 2 тысячи рублей (124 – 122), а также произошло уменьшение прочих расходов по отношению к плану на 1542 тысяч рублей (78671 – 80213).
Следующий этап анализа – установление структуры фактических затрат и сопоставление ее с плановой структурой. Сопоставление плановых и фактических удельных весов каждого вида затрат, а также установления соотношения отдельных элементов затрат позволяют определить влияние основных факторов на изменение затрат, выявит основные направления поиска резервов снижения себестоимости. Определение удельного веса каждого вида затрат позволяет определить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость производства.
Сопоставление плановых и фактических удельных весов показывает следующее. Материальные затраты и прочие расходы в отчетном периоде являются основным фактором, влияющим на изменение затрат, так как они составляют соответственно 51,56% (91025: 176511 * 100%) и 44,57% (78671: 176511 * 100%) от общей суммы затрат.
Затраты на оплату труда по сравнению с планом увеличились на 0,18% (5310: 176511 * 100% – 4901: 173963 * 100%), соответственно увеличились отчисления на социальные нужды на 0,01% (1381:176511 * 100% – 1372: 173963 * 100%).
Затраты на амортизацию по отношению к плану остались неизменными (124: 176511 * 100% – 122: 173963 * 100%). Прочие затраты по отношению к общей сумме затрат за отчетный год составили 44,57%, что привело к отклонению от плана на 1,54% (78671: 176511 * 100% – 80213: 173963 * 100%). Это способствовало экономии затрат.
Поэлементное изучение затрат на производство позволяет сделать вывод, что увеличение фактических затрат по сравнению с планом произошло в основном за счет материальных затрат, заработной платы, и отчислений на социальные нужды. По остальным статьям затрат получена экономия или они остались неизменными в общей сумме затрат.
Влияние различных факторов на отклонения по статьям затрат определяют при осуществлении последующего анализа себестоимости продукции по статьям калькуляции. При этом следует иметь в виду, что отклонение по статье «Амортизация» может являться результатом изменения стоимости внеоборотных активов, их структуры, норм начисления. Отклонения по прочим расходам. Как правило, является следствием изменения расходов по обслуживанию производства и управлению.
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов выполняется по данным отчета о себестоимости работ (приложение 9). Для объективной оценки выполнения плана по снижению себестоимости продукции в целом и по отдельным статьям затрат и осуществление факторного анализа выявленных отклонений по отдельным затратам в отчете, помимо плановых и отчетных данных дополнительно исчисляются плановые затраты на фактически выполненную работу. Анализ начинают с сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода [27, с. 214].
После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой статье расходов целесообразно определить процентное соотношение их к плановым затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные относительные величины позволят сделать вывод о степени уменьшения или увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.
Следующий этап анализа – расчет и сопоставление плановой и фактической структур себестоимости работ, что также позволяет определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость расходов.
По данным приложения 9 сверхплановое превышение себестоимости работ составило 1087 тысяч рублей, или 0,73 плановой себестоимости. Решающее влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказало снижение стоимости по статье «Автоуслуги» на 327 тысяч рублей. По статьям «Амортизация» и «Электрическая энергия, вода, газ» также получена экономия соответственно на 1 и 5 тысяч рублей, но она не оказала существенного влияния на снижение себестоимости работ вследствие незначительных отклонений или небольшого удельного веса этих расходов в себестоимости продукции. Отрицательное влияние на себестоимость работ оказали увеличение расходов на сырье и материалы, которые составили 605 тысяч рублей, заработную плату в размере 498 тысяч рублей, единого социального налога – 449 тысяч рублей, аренда автомашин, составляющая 1 тысячу рублей, субподряд – 668 тысяч рублей, обучение – 2 тысячи рублей.
Для объективной оценки отклонений по себестоимости необходимо фактические затраты сопоставить с плановыми затратами, исчисленными на фактически выпущенную продукцию, что позволяет выявить относительную экономию или перерасход. В организации относительная экономия составила 1087 тысяч рублей.
В целом данные позволяют дать положительную оценку деятельности общества по снижению себестоимости продукции.
При анализе себестоимости проверяется выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции. правильное исчисление себестоимости имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг).
Для анализа используются калькуляции себестоимости строительных работ с детализацией по важнейшим статьям, требующим более тщательного анализа. Наиболее тщательному анализу подвергаются те статьи затрат, по которым имеется значительный перерасход или существенная экономия. Большие отклонения показателей затрат от плановой себестоимости говорят о неправильном установлении норм, а также об изменениях или нарушениях в производственном процессе. Детальное рассмотрение возникших отклонений позволит снизить перерасход и выявить резервы снижения себестоимости. Так же важен анализ статей себестоимости, имеющих наибольший удельный вес в общей
величине затрат. Снижение затрат по этим статьям внесет наибольший вклад в уменьшение себестоимости строительства (таблица 2.3).
Таблица 2.3
Калькуляция на изготовление и монтаж бункеров
| Элементы затрат | Затраты на изготовление бункеров, руб. | Удельный вес затрат,% |
| Заработная плата рабочих | 34047 | 31,94 |
| Заработная плата машинистов | 2176,81 | 2,04 |
| Заработная плата рабочих, занятых на огрунтовке | 182 | 0,17 |
| Общая заработная плата рабочих | 36405,81 | 34,15 |
| Накладные расходы 90% от заработной платы рабочих и машинистов | 32601 | 30,58 |
| Электроды углеродистые | 1716,3 | 1,61 |
| Кислород | 204,55 | 0,19 |
| Пропан | 66,72 | 0,06 |
| Грунт ГФ – 021 | 113 | 0,11 |
| Уайт спирит | 7,8 | 0,007 |
| Компрессор | 502,2 | 0,47 |
| Всего материалов | 2726,57 | 2,56 |
| Автомобили бортовые | 1706,25 | 1,60 |
| Установка для сварки | 2218,16 | 2,08 |
| Аппараты для газовой сварки | 54,29 | 0,05 |
| Общая эксплуатация машин и механизмов | 4077,72 | 3,83 |
| Стоимость изготовления и монтажа бункеров без НДС | 106601,1 | 100,00 |
Анализируя калькуляцию по данным таблицы одного из видов строительно-монтажных работ организации, можно выявить следующее. Наибольший удельный вес в себестоимости на изготовление и монтаж бункеров занимают заработная плата, которая составляет 34,15% и накладные расходы в размере 30,58%. Рекомендуется разработать систему, направленную на уменьшение этих затрат, а также ориентированную на более эффективное использование материалов, машин и механизмов, находящихся в эксплуатации в организации.