Файл: Теоретические аспекты бухгалтерского учёта расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.docx
ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 05.05.2024
Просмотров: 15
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Введение
-
Теоретические аспекты бухгалтерского учёта расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
-
Цель, задачи, принципы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта расчетов по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам
Заемные средства - обязательства, возникшие во исполнение договора займа. По такому договору одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи определенного рода и качества, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу ту же сумму денег или равное количество полученных вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или имущества. Если иное не предусмотрено законом (договором) заимодавец получает от заемщика проценты в размере и порядке, определенными договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачивают ежемесячно до дня возврата займа. Заемные средства включают обязательства:
- по кредитам банков (банковским кредитам);
- реализованным долговым ЦБ (например, облигациям);
- финансовым векселям выданным;
- полученным займам и ссудам. Наиболее распространенный вид заемных средств - банковские кредиты. Банковский кредит выдается банками (кредитными организациями) в виде денежных ссуд на условиях возвратности, срочности, платности, обеспеченности. В зависимости от сроков возврата различают:
- краткосрочные кредиты, выдаваемые на срок не более одного года; - среднесрочные и долгосрочные кредиты;
- выдаваемые на срок более года. Краткосрочные кредиты представляют собой источник формирования материальных оборотных активов. Долгосрочные кредиты - источник финансирования инвестиций, служат для покрытия затрат по капитальному строительству, реконструкции и т. п. Для получения кредита организация предоставляет в банк кредитную заявку. К ней прилагается технико-экономическое обоснование проекта и документы, характеризующие организацию-заемщика. В случае одобрения заявки заемщик и банк оформляют кредитный договор. Кредитный договор, вместе с правилами банка, регулирует порядок кредитования. Согласно ему банк обязуется предоставить денежные средства в установленном размере и на определенных, условиях, а заемщик - возвратить их в фиксированное время и уплатить проценты за пользование кредитом.
К основному нормативному документу, устанавливающему порядок учета полученных заемных средств, относится Приказ Минфина России от 06.10.2008 г. № 107н (ред. от 06.04.2015 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)». Оно предназначено для любых юридических лиц, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Этот стандарт устанавливает порядок формирования затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов).
На счете 66 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).
Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов).
Задолженность по уплате процентов по долгосрочным кредитам и займам учитывается на отдельном субсчете к счету 67 независимо от срока ее погашения (Инструкция по применению Плана счетов).
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:
- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);
- банковские кредиты;
- бюджетные кредиты;
- вексельные обязательства;
- облигационные обязательства;
- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;
- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н, Инструкция по применению Плана счетов).
В бухгалтерском учете и бухгалтерском балансе организации заемщика обязательства отражаются в качестве кредиторской задолженности в сумме денежных средств, фактически полученных по договору займа (кредитному договору) и не возвращенных на отчетную дату (Письмо Минфина России от 28.01.2010 г. № 07-02-18/01).
Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумму основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 73, 74
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
При этом если срок уплаты процентов по долгосрочному займу составляет менее 12 месяцев, то сумма задолженности по их уплате отражается организацией-заемщиком по строке 1510 «Заемные средства» разд. V «Краткосрочные обязательства» (Письмо Минфина России от 28.01.2010 г. № 07-02-18/01).
Задолженность по займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте (в том числе подлежащая оплате в рублях), для отражения в бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчетную дату (п. 1, 5, 7, 8 ПБУ 3/2006).
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). Поэтому в учете будет сделана следующая запись:
Д-т счета 66, 67 К-т счета 76 - отражена основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту).
Согласно п. 3, 4 ПБУ 15/2008, проценты по кредитам нужно отражать отдельно от основной суммы долга.
Поэтому для учета краткосрочных кредитов и займов к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:
66-1-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита»;
66-2-1 «Расчеты по основной сумме краткосрочного займа»;
66-1-2 «Расчеты по процентам по кредиту»;
66-2-2 «Расчеты по процентам по займу».
Согласно п. 5 ПБУ 15/2008, погашение основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.
Поэтому при получении денежных средств в учете организации заемщика составляется запись:
Д-т счета 51, 52, 55 К-т счета 66 или 67.
Если организация получила более одного кредита или займа каждого вида, то к синтетическим счетам открываются аналитические по каждому договору
, по видам займов (денежные, имущественные), а также по заимодавцам.
При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть основными и дополнительными.
К основным затратам относятся проценты, подлежащие уплате по кредитам (займам).
С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам, заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя их фактической ставки, за исключением контролируемых сделок (п. 1 ст. 269 НК РФ).
Затраты по кредитам (займам) необходимо включить в состав прочих расходов:
- Дебет 91-2 Кредит 66 - учтены затраты по кредиту (займу).
Это нужно делать равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 8 ПБУ 15/2008).
К дополнительным расходам по кредитам (займам) относят:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- другие затраты, которые непосредственно связаны с получением кредита (займа).
Дополнительные затраты отражаются записью:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 - учтены дополнительные затраты по кредиту (займу).
Пример 1. АО «Актив» 1 февраля текущего года взяло в банке «Коммерческий» беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 руб. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. В погашение кредита АО «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от его суммы (400000 руб.).
АО «Актив» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 руб. (без НДС).
В учетной политике АО «Актива» записано, что дополнительные расходы по займам и кредитам учитывают как расходы будущих периодов.
Необходимо составить проводки, отражающие хозяйственные операции.
Решение.
При получении кредита бухгалтер АО «Актив» должен сделать проводку:
Д-т счета 51 К-т счета 66 - 1 200 000 руб. - получен кредит;
Д-т счета 60 К-т счета 51 - 6000 руб. - оплачены юридические услуги, связанные с получением кредита.
Ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть затрат по оплате юридических услуг в сумме:
6000 руб. х 1/3 = 2000 руб.
В конце каждого месяца бухгалтер АО «Актив» должен делать запись:
Д-т счета 91-2 К-т счета 60 - 2000 руб. - списана часть расходов по оплате юридических услуг, связанных с получением кредита;
Д-т счета 66 К-т счета 51 - 400 000 руб. - возвращена часть кредита.
В некоторых случаях правилами бухгалтерского учета установлен особый порядок отражения затрат по полученным кредитам (займам), а именно: при использовании кредита (займа) на приобретение инвестиционных активов.
Учет расходов по кредитам (займам), полученным для оплаты инвестиционного актива. Если организация на приобретение и (или) строительство основного средства, нематериального или иного внеоборотного актива затратила много времени и средств, то такой актив для организации является инвестиционным.
Проценты по кредитам и займам, взятым на покупку инвестиционного актива, включают в стоимость актива при следующих условиях (п. 9 ПБУ15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.
В остальных случаях проценты по кредитам и займам включают в состав прочих расходов. Это же правило действует и для дополнительных расходов.
Малые предприятия могут учитывать любые расходы по займам как прочие, в том числе и расходы на покупку инвестиционных активов (п. 7 ПБУ 15/2008).
В случае приостановки приобретения (изготовления) инвестиционного актива на срок свыше трех месяцев, проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем приостановления.
В этот период проценты включают в состав прочих расходов. Если организация возобновит приобретение (изготовление) инвестиционного актива, то проценты по займам включают в стоимость актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Бывают случаи, когда организации начинают использовать инвестиционный актив в производственных целях, несмотря на то, что работы по его приобретению (изготовлению) не завершены. В этом случае проценты по полученным займам прекращают включать в стоимость этого актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала использования актива. При этом проводки будут такими:
- Д-т счета 51, 52 К-т счета 66-1, 67-1 - получены заемные средства;