Файл: Высшего образования финансовый университет при правительстве российской федерации.docx
Добавлен: 05.05.2024
Просмотров: 12
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. (Рисунок 1)
При использовании линейного способа годовая и ежемесячная суммы амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта основных средств остаются неизменными.
Рисунок 1 — Прямой (линейный) метод начисления амортизации.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного согласно с законодательством РФ. (Рисунок 2)
При использовании данного способа годовые суммы амортизационных отчислений с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы амортизации должны рассчитываться для каждого года отдельно.
Рисунок 2 – Расчет сумм амортизационных отчислений по методу уменьшаемого остатка.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода фактической работы организации в отчетном году.
В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект основных средств, необходимо определить предполагаемый срок полезного использования этого объекта у нового собственника. Этот срок определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации.
Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств.
Способы уменьшаемого остатка и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Для обобщения информации об амортизации объектов основных средств, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций — расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.
В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельные операции по начислению сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств можно отразить следующими проводками.
Таблица 5 – Бухгалтерские проводки по начислению амортизации основных средств.
| Операции | Дебет | Кредит |
| 1. Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых в основном производстве | 20 | 02 |
| 2. Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательном производстве | 23 | 02 |
| 3. Начислена амортизация по общепроизводственным объектам основных средств | 25 | 02 |
| 4. Начислена амортизация по общехозяйственным объектам основных средств | 26 | 02 |
| 5. Начислена амортизация по объектам основных средств, относящихся к торговой и снабженческо-сбытовой деятельности | 44 | 02 |
| 6. Начислена арендодателем амортизация по объектам основных средств, сданным в текущую аренду | 91-2 | 02 |
| 7. Списана накопленная амортизация по выбывшим объектам основных средств | 02 | 01 /выб |
Примечание — Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А. Бухгалтерский и налоговый учёт. – Томск: Изд-во НТЛ. – 404 с.
До 1 января 1998 года существовал только один способ начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств — линейный.
Нормы амортизационных отчислений по данному способу определялись в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г, № 1072 «Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету основных средств было разрешено для целей бухгалтерского учета применять любой из рассмотренных выше четырех способов начисления амортизации.
2. 2. Учёт амортизации основных средств в налоговом учёте.
До 1 января 2002 года для целей налогообложения принимались суммы амортизационных отчислений, исчисленные только линейным способом по Единым нормам.
С 1 января 2002 года с порядок начисления амортизации основных средств для целей налогообложения регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Использовавшиеся до этого времени Единые нормы должны применяться только по тем основным средствам, которые были приобретены до 1 января 2002 года.
С 1 января 2002 года для налогового учета организации имеют право самостоятельно определять срок полезного использования того или иного объекта основных средств, руководствуясь установленной группировкой амортизируемых основных средств.
В соответствии с этой группировкой амортизируемые основные средства распределены по 10 амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.
Таблица 6 – Амортизационные группы амортизируемого имущества.
| Номер амортизационной группы | Срок полезного использования амортизируемого имущества |
| 1 | От 1 до 2 лет включительно |
| 2 | Свыше 2 до 3 лет включительно |
| 3 | Свыше 3 до 5 лет включительно |
| 4 | Свыше 5 до 7 лет включительно |
| 5 | Свыше 7 до 10 лет включительно |
| 6 | Свыше 10 до 15 лет включительно |
| 7 | Свыше 15 до 20 лет включительно |
| 8 | Свыше 20 до 25 лет включительно |
| 9 | Свыше 25 до 30 лет включительно |
| 10 | Свыше 30 |
Примечание – Налоговый кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект. – 518 с.
Состав объектов основных средств, входящих в ту или иную амортизационную группу, регламентируется Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.
Данная классификация основных средств разработана на основе Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) и может использоваться также для целей бухгалтерского учета.
Действие данной классификации основных средств для целей бухгалтерского учета может быть распространено только на объекты основных средств, принятые к учету после 1 января 2002 года.
Определенный организацией срок полезного использования объекта основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Для целей налогообложения разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:
— линейного метода;
— нелинейного метода.
При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.
К остальным основным средствам организация вправе применять любой из двух методов. Начисление амортизации объекта осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
К = ( 1 / n ) х 1000% (1)
где: К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
n — срок полезного использования данного объекта основных средств, отражённый в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:
К = ( 2 / n ) х 100 % (2)
где: К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту основных средств;
n — срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта основных средств достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
