Файл: Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.pdf

приятия и полноты отображения действительных за­ трат на производство и реализацию продукции в нее включают часть непроизводительных расходов и потерь (потери от брака и простоев, недостачи материалов и незавершенного производства в цехах и т. и.). Вместе с тем в себестоимость продукции в настоящее время не входят некоторые издержки, связанные с изготовле­ нием продукции (премии за достижение производствен­ ных результатов, выплачиваемые сверх фонда зара­ ботной платы, расходы по аннулированным заказам, на научно-исследовательские и экспериментальные ра­

При рассмотрении взаимосвязи категорий стоимости и себестоимости при социализме нужно также учиты­ вать отношения цен потребленных средств производст­ ва к их полной стоимости и суммы заработной платы к новой стоимости, созданной работниками в процессе производства.

зует отношение цен потребленных средств производства к их полной стоимости, а коэффициент «b» — отноше­ ние включенной в себестоимость заработной платы к той новой стоимости, которая была создана работни­ ками в процессе производства. Абсолютная величина «а» зависит, кроме того, от состава потребляемых средств, а коэффициент «b» — от отрасли обществен­ ного производства1.

Таким образом, стоимость выражает общественные затраты живого и овеществленного труда, воплощен­ ные в продукте, а себестоимость характеризует в де­ нежном выражении затратына использованные сред­ ства производства и оплату труда. Между ними есть непосредственная связь и взаимозависимость. Все это

1 См. Общественно необходимые затраты труда, себестоимость и рентабельность. Изд. АН СССР, М., 1963, с. 138—139.

9

дает основание для использования себестоимости в ка­ честве одного из критериев оценки эффективности про­ изводства как в народнохозяйственном масштабе, так и в рамках конкретного предприятия.

§2. Себестоимость продукции

мэффективность производства

Повышение эффективности общественного производ­ ства в настоящее время имеет решающее значение в развитии народного хозяйства, «...главное, на что мы должны рассчитывать, — отмечал Л. II. Брежнев в От­ четном докладе ЦК партии XXIV съезду КПСС, — это повышение эффективности производства. Если говорить проще, суть проблемы состоит в том, чтобы на каждую единицу затрат — трудовых, материальных и финансо­ вых— добиться существенного увеличения объема про­ изводства и национального дохода. В этом, в конечном счете, и состоит повышение производительности обще­ ственного труда»1.

Рост эффективности промышленного производства в текущей пятилетке осуществляется путем уменьшения материалоемкости, более рационального использования трудовых ресурсов и рабочего времени, повышения ка­ чества продукции, снижения ее себестоимости. Себе­ стоимость продукции непосредственно связана с эффек­ тивностью производства, поскольку представляет собой денежное выражение совокупности израсходованных производственных фондов в виде амортизационных от­ числений, стоимости потребленного сырья и материа­ лов и затрат необходимого труда, выраженных в зара­ ботной плате.

Эффективность при любых способах расчета есть отношение полезного результата (эффекта) к затра­ там или отношение изменения результатов производ­ ства к изменению соответствующих затрат. Она увели­ чивается только в тех случаях, когда объем производ­ ства возрастает более интенсивно, чем расходы. Чтобы достичь этого в процессе оптимизации решений, сопо­ ставляют данные различных вариантов затрат с крн-

1 Материалы XXIV съезда КПСС. М., Политиздат, 1971, с. 55.

10

териями эффективности производства. Эффективным считается вариант, обеспечивающий максимум резуль­ татов при минимуме издержек.

Поскольку величина себестоимости изделий и ус­ луг непосредственно зависит ют использования матери­ альных, трудовых и финансовых ресурсов, налицо ее обратная связь с эффективностью производства. Дру­ гими словами, чем меньше уровень затрат на единицу объема продукции, тем, при прочих равных условиях, выше эффективность ее производства. Любой показа­ тель эффективности: рост производительности труда, снижение материалоемкости, увеличение фондоотдачи и т. д., должен сопоставляться с соответствующими за­ тратами, т. е. характеризовать, какой ценой достигнуты полученные результаты. Все эти показатели взаимо­ связаны друг с другом и прямо или косвенно влияют на

объема выпуска, совершенствование изготовляемой про­ дукции требуют дополнительных капитальных вложений, их величина на единицу продукции также должна при­ ниматься во внимание. В этих случаях сопоставление ведется с приведенными затратами.

Для всесторонней оценки эффективности производ­ ства необходимо иметь в виду не только расходы по из­ готовлению изделий, но и затраты по их использованию у потребителей. Далеко не во всех случаях предприятие должно стремиться к минимальной сумме затрат данно­ го периода, без учета перспективы развития. Нельзя также оправдать экономию за счет ухудшения качества продукции, невыполнения плана мероприятий по охране труда и окружающей среды.

Снижение себестоимости продукции нельзя рассмат­ ривать изолированно и ограничивать масштабами пред­ приятия. При известных условиях, например, если речь идет о повышении качества продукции, с народнохозяй­ ственной точки зрения выгодно пойти на увеличение се­ бестоимости изделий на отдельных предприятиях. Оно окупается дополнительным экономическим эффектом от применения продукции. Совокупные издержки производства и эксплуатации изделий от этого сни­ зятся.

11

За последние годы динамика себестоимости промыш­ ленной продукции характеризуется следующими дан­ ными ’.

Изменение затрат на рубль товарной продукции промышленности

*(в процентах к предыдущему году)

I960 г. 3967 г. 1968 г. 1969 г. 1970 г. 1971 г.

В ценах, сравнимых с пре­ - 0 ,8 —1,4 —0,9 - 0 ,9 —1,0 —0,4 дыдущим годом

Из приведенной таблицы видно, что себестоимость промышленной продукции ежегодно снижается в сред­ нем примерно на 1%. Некоторое уменьшение этой вели­ чины в 1971 г. объясняется главным образом более бы­ стрым ростом производства в отраслях с относительно высоким уровнем затрат на рубль товарной продукции. Величина годовой экономии от снижения издержек про­ изводства составляет около 10 миллиардов рублей. Бо­ лее двух третей прироста прибыли в промышленности обеспечивается за счет снижения себестоимости про­ дукции.

Нужно отметить, что с точки зрения критериев эф­ фективности производства важна не только сама по себе абсолютная и относительная величина снижения за­ трат, но и сопоставление последних с достигаемыми ре­ зультатами. На первое место выступает не борьба за максимальное изолированное снижение затрат, а стрем­ ление получить от них наибольшую отдачу. Вот почему в основу проекта системы показателей экономической эффективности и методики их планирования, рекомендо­ ванной Госпланом СССР, «...положен принцип измере­ ния эффективности плановых решений, а также итогов выполнения планов путем сопоставления результатов с затратами»12. В качестве критерия эффективности обще­ ственного производства предусмотрено использовать максимизацию объема национального дохода по отноше­ нию к затратам живого и овеществленного труда при оптимальном соотношении фондов потребления и нако­

1 См. «Вестник статистики», 1972, № 7, с. 95. 2 «Экономическая газета», 1972, № 34, с. 10.

12

пления. Очевидно, что для оценки эффективности обще­ ственного производства понятие затрат нуждается в бо­ лее широком толковании, чем издержки предприятий на изготовление и сбыт продукции, выражаемые через по­ казатель себестоимости. Сюда относятся, кроме того, расходы на мероприятия научно-технического прогрес­ са, осуществляемые за счет ассигнований на научно-ис­ следовательские работы, средств фонда развития произ­ водства и новой техники, амортизационных отчислений, кредитов банка и т. п.

Для предприятий, объединений и министерств пока­ затели эффективности должны устанавливаться на той же методологической основе, что и для народного хо­ зяйства. Единый подход к оценке результатов производ­ ства обеспечивается за счет применения показателей чи­ стой продукции. Что же касается затрат, то для пред­ приятий, объединений, министерств в проекте предусмот­ рены следующие имеющие непосредственное отношение к себестоимости показатели:

производство на рубль затрат (по полной себестои­ мости)— чистой продукции, товарной (валовой) про­ дукции;

затраты на рубль товарной (валовой) продукции .(ра­ бот) — по полной себестоимости, в том числе материаль­ ные затраты (включая амортизацию);

материальные затраты (без амортизации) иа рубль товарной (валовой) продукции (работ).

Приведенные показатели в основном объективно ха­ рактеризуют результаты производства в сравнении с за­ тратами. Обособление материальных расходов позво­ ляет исчислить динамику материалоемкости — одного из слагаемых эффективности. Было бы целесообразно для оценки трудоемкости изготовления продукции выделить в составе издержек при расчетах эффективности произ­ водства и трудовые затраты. Тем самым сопоставление затрат и результатов будет более полным и всесторон­ ним.

Использование показателей себестоимости при ана­ лизе эффективности производства имеет более широкий диапазон и значение, чем чисто счетное сопоставление.

Себестоимость выступает в качестве необходимого условия сознательного общественного регулирования производства. Основная задача дайной функции — спо­

13

собствовать правильному распределению живого и ове­ ществленного труда между • различными отраслями об­ щественного производства, а также внутри предприятий.

Поскольку современное предприятие представляет со­ бой сложную в организационном отношении систему, очевидно, нельзя ограничиться общим расчетом эффек­ тивности как отношения результатов производства к за­ тратам в целом по предприятию. Для анализа факторов эффективности нужно знать динамику и структуру из­ держек по видам, местам возникновения и объектам калькулирования. Эти данные получают при планирова­ нии и учете себестоимости.

Себестоимость выпускаемых изделий и услуг яв­ ляется преобладающей составной частью затрат про­ мышленного предприятия. В действующей практике пла­ нирования и учета исчисляется себестоимость всей про­ изведенной товарной продукции, сравнимой ее части, себестоимость отдельного конкретного вида изделий (работ) и объема реализованной продукции. На базе этих данных определяется уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, процент снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и себестоимость едини­ цы продукции. Каждый из этих показателей использует­ ся для характеристики динамики издержек и оценки эф­ фективности хозяйствования.

Одна из функций себестоимости в социалистическом хозяйстве заключается в том, что она служит для внеш­ него и внутреннего контроля за экономичностью произ­ водства. Такая форма контроля повышает ответствен­ ность товарных производителей в лице государственных предприятий за эффективное использование находящих­ ся в их распоряжении основных и оборотных средств. Она позволяет оценить и степень этой экономичности, поставить ее в качестве критерия оценки уровня хозяйст­ вования и материального стимулирования трудовых кол­ лективов предприятий. Себестоимость выступает здесь как существенный элемент хозрасчетного метода, при котором затраты, связанные с производством и реализа­ цией продукции на предприятии, могут выражаться в денежной форме. Сравнением полной себестоимости реа­ лизованной предприятием продукции с выручкой от реа­ лизации определяют результат его хозрасчетной дея­ тельности— прибыль или убыток. Тем самым контроли-

14

руется ход воспроизводства закрепленных за предприя­ тием средств, эффективность их авансирования на про­ изводство продукции.

ходимо иметь в виду, что на ее величину влияют завися­ щие и не зависящие от предприятия факторы и в извест­ ных пределах она может регулироваться государством. К внешним с точки зрения данного производства региональным условиям относятся степень удаленности предприятия от источников сырья и потребителей про­ дукции, отраслевой уровень комбинирования, специали­ зации и кооперирования производства, развитие транс­ порта и т. п. Региональные особенности формирования себестоимости отражают комплекс естественных и соци­ ально-экономических условий производственной деятель­ ности, значительная часть которых учитывается при про­ ектировании новых предприятий. На величину себестои­ мости на функционирующем предприятии оказывают влияние условия, уже сложившиеся к моменту начала производства. Помимо народнохозяйственных и общеот­ раслевых факторов, она зависит от уровня организации и масштабов производства, технической оснащенности, степени внутризаводской специализации, кооперирова­ ния и комбинирования.

Себестоимость продукции в социалистическом хозяй­ стве может регулироваться государством прежде всего чгёрез систему ценообразования на материальные ценно­ сти и услуги, потребляемые предприятием в процессе производства, а также путем изменения тарифных ста­ вок в оплате труда, величины налогов и сборов, вклю­ чаемых в себестоимость. Изменение цен оказывает пря­ мое воздействие на соответствующее понижение или по­ вышение издержек на единицу продукции конкретного

1 Материалы XXII съезда КПСС. М., Политиздат, 1961, с. 384.

15

предприятия. Характер такого воздействия может быть различным. Если снижение цен явилось следствием уменьшения затрат в отраслях, производящих для дан­ ного предприятия сырье, материалы, топливо, различные виды энергии, уменьшение себестоимости единицы про­ дукций на предприятии, их потребившем, отражает ре­ альный процесс снижения общественных издержек про­ изводства. Оно не является, однако, заслугой данного предприятия.

Если совершенствование действующих цен и тарифов осуществляется путем изменения пропорций распределе­ ния созданного прибавочного продукта, снижение или повышение себестоимости продукции отражает его вели­ чину для данного конкретного предприятия и не связано с реальным изменением общественно необходимых из­ держек производства.

Регулирующее воздействие государства на уровень издержек производства не находится в противоречии с объективным характером и содержанием категории се­ бестоимости. Регулирование себестоимости путем совер­ шенствования системы ценообразования направлено на наиболее полное отображение в этой обособившейся ча­ сти стоимости действительных издержек на изготовление каждого конкретного продукта. Масштабы такого регу­ лирования, а следовательно, и размер не зависящих ог предприятия факторов, влияющих на себестоимость про­ дукции, ограничены объективными экономическими ус­ ловиями.

Государственные органы вправе в соответствии с проводимой экономической политикой подвергать изме­ нению отдельные цены, а в отдельных случаях произ­ водить массовый пересмотр цен. Так, в ходе осуществле­ ния хозяйственной реформы выявилась необходимость повысить цены на продукцию ряда ведущих отраслей промышленности с тем, чтобы сделать их рентабель­ ными

Следует заметить, что внешнее воздействие на себе­ стоимость происходит главным образом через ее ценно­ стной фактор (цену на сырье, материалы, полуфабри­ каты, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, ставки амортизации, тарифные ставки заработной платы и т. п.). Показатели количества расхода меньше под­ вержены «регулированию» извне и в основном зависят

16

от самого предприятия. Центральные планирующие орга­ ны, определяющие техническую политику отрасли и обеспечивающие предприятие наиболее экономичными видами сырья, материалов, а также машин и оборудо­ вания, могут существенно способствовать уменьшению его удельных затрат. Но и в таких случаях предприятие влияет на степень использования предоставленных воз­ можностей. Кроме того, оно может оказать непосредст­ венное воздействие и на отдельные элементы ценност­ ного фактора издержек, прежде всего за счет сокра­ щения транспортно-заготовительных расходов, потерь сырья II материалов в пути следования и при хранении. В результате более полной загрузки оборудования уменьшаются амортизационные отчисления на единицу продукции и другие постоянные затраты.

Использование показателей себестоимости продукции для оценки и анализа фактической эффективности про­ изводства основывается на данных системного учета за­ трат в натуральном и стоимостном измерении. С увели­ чением масштабов и сложности производства, усложне­ нием задач управления роль учета и контроля за из­ держками возрастает. Одновременно совершенствуются его формы и методы.

§ 3. Значение учета и контроля за производственными расходами, развитие их форм и методов

Основная задача исчисления фактической себестои­ мости продукции состоит в определении достигнутого уровня затрат на производство и реализацию изделий и услуг. Решить ее призвана система бухгалтерского учета и калькулирования производственных расходов. Она должна быть построена на правильной методологической основе и обеспечить получение достаточно дифференци­ рованной, точной и оперативной информации о всех за­ тратах, относимых на себестоимость продукции, незави­ симо от того, являются они производительными или нет.

Учет затрат на производство необходим для соизме­ рения общественных затрат и полученных результатов, исчисления себестонмостп-в-родукщнг;—Его ^ данные ис-

<I »с. Публична*

ОиіЙТПО!*Яв СССР I

экзем пляр

ЧИТАЛЬНОГО ЗАЛА