Файл: Ивашкевич, В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.pdf

пользуются в расчетах национального дохода, величины чистой продукции, при составлении межотраслевых ба­ лансов н других народнохозяйственных сводок п обоб­ щений. При этом учетная информация о затратах на производство должна быть достоверной и сопостави­ мой.

Калькуляции фактической себестоимости отдельных продуктов служат основой построения среднеотраслевых показателей затрат на производство того или иного про­ дукта. Показатели среднеотраслевой себестоимости с подразделением затрат по элементам н расшифровкой по видам необходимы для составления межотраслевого баланса в стоимостном выражении. Особо важное зна­ чение приобретает учет затрат на производство и реали­ зацию продукции для исчисления финансовых результа­ тов деятельности предприятий н отраслей народного хо­ зяйства. Фактическая себестоимость является одним из критериев, определяющих реальную величину чистого дохода в ценах на различные виды продукции. На ее основе устанавливаются пропорции перераспределения чистого дохода, обеспечивается соответствие между реа­ лизуемым чистым доходом предприятий, отраслей п их потребностями в накоплениях.

Правильный учет и калькулирование себестоимости продукции необходимы и для установления степени эф­ фективности экспортных поставок. Известно, что в боль­ шинстве случаев продажа товаров на внешнеторговом рынке осуществляется по средним мировым ценам. Рас­ считать экономическую эффективность операций по экс­ порту и импорту можно только на основе точных и обо­ снованных данных о себестоимости производства этих изделий в нашей стране. В условиях государственной мо­ нополии внешней торговли эта проблема приобретает народнохозяйственное значение. Непосредственно на предприятии учет и калькулирование себестоимости про­ дукции выполняют целый комплекс важнейших функ­ ций, связанных с контролем за эффективностью произ­ водства, определением величины расходов по видам, ме­ стам возникновения и калькуляционным объектам, отра­ жением кругооборота средств в производственной сфере, их оценкой и т. п.

Главными из функций производственного учета яв­ ляются:

18

1. Определение издержек по их видам в разрезе эле­ ментов затрат и статей калькуляции. Группировка рас­ ходов по видам должна быть ограничена во времени. Она обеспечивает учет общей суммы затрат живого и овеществленного труда на производство продукции и ус­ луг по составным элементам издержек, определение удельного веса отдельных видов расходов в общей сум­ ме затрат, получение данных для анализа использова­ ния материальных, трудовых и денежных ресурсов про­ изводства и планирования будущей потребности в них. При этом содержание элементов себестоимости в раз­ ных отраслях и предприятиях, а также плановые и от­ четные показатели себестоимости должны быть сопоста­ вимы в целом и по статьям расходов.

2. Группировка издержек производства по местам за­ трат. При этом первичные элементные затраты относят на места издержек по прямому признаку, а комплексные расходы распределяют между отдельными участками производства. Далее через систему последовательных списаний они включаются в себестоимость изделий и услуг.

Учет издержек производства по цехам, участкам и службам предприятия предназначен для контроля за их хозрасчетной деятельностью, обеспечения возможно пол­ ного охвата всех действительно имевших место расхо­ дов, экономически обоснованной группировки и класси­ фикации, точного разделения затрат между отдельными хозрасчетными подразделениями.

3. Исчисление себестоимости единицы продукции и услуг промышленного предприятия. Калькуляции себе­ стоимости используются при анализе динамики издер­ жек производства по видам изделий и услуг, для срав­ нения с уровнем себестоимости аналогичной продукции на других предприятиях.

Внедрение новых методов планирования и экономиче­ ского стимулирования повышает требование к научно обоснованной калькуляции издержек на производство отдельных изделий. От того, как точно исчислены затра­ ты на единицу изделия, зависит не только эффективная организация систематического контроля за целесообраз­ ностью расходования материальных, трудовых и денеж­ ных ресурсов на производство, но и правильность опре­ деления совокупного объема текущих затрат, экономиче­

19

ская обоснованность оптовых и розничных цеп на про­ дукцию.

Данные калькуляций себестоимости необходимы и для

ства и обращения. Он должен обеспечить соблюдение технически обоснованных норм материальных, трудовых и денежных затрат, предупредить нерациональные из­ держки и потери, содействовать изысканию наиболее экономичных технологических методов и структуры уп­ равления. Осуществляется контроль за использованием сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии, инструментов, фонда заработной платы, за исполнением смет расходов по содержанию оборудования, цеховых и общезаводских расходов.

Контроль за формированием себестоимости связан также с наблюдением за комплектностью и сохранностью незавершенного производства, его оптимальным разме­ ром.

5. Определение и оценка результатов производствен­ но-хозяйственной деятельности предприятия. Как уже отмечалось, себестоимость является важнейшим син­ тетическим показателем, отражающим различные сторо­ ны процесса производства и реализации выпускаемой продукции по отдельным подразделениям предприятия. Учет издержек производства обеспечивает информацию для оценки хозрасчетной деятельности цехов, участков и предприятия в целом, соизмерения объема их производ­ ства с затратами. На основе его данных исчисляется величина прибыли и рентабельности.

6. Использование показателей себестоимости для оценки остатков продукции на складе, исчисления дру­ гих слагаемых суммы оборотных средств, определения эффективности мероприятий технического прогресса.

Эта функция учета обусловлена тем, что, согласно при­ нятой в СССР и большинстве социалистических стран методологии формирования статей бухгалтерского ба­ ланса, все оборотные активы в нем должны быть пока­ заны по фактической себестоимости их приобретения или производства независимо от метода оценки. В ре­ зультате обеспечивается реальность отчетного баланса, его единое построение. Данные учета издержек произ­

20

водства используются и для расчета эффективности оргтехмероприятий. Разница в себестоимости изготовления продукции до и после их внедрения, отнесенная к вели­ чине соответствующих расходов, представляет собой коэффициент эффективности дополнительных затрат.

Недостатки в организации производственного учета неизбежно влекут за собой ослабление хозрасчета вслед­ ствие неправильной оценки результатов деятельности предприятия и его подразделений, неточности в опреде­ лении реального уровня затрат на производство конкрет­ ных изделий и услуг, сокрытие действительных разме­ ров потерь и имеющихся резервов, искажение эффектив­ ности отдельных организационных, технических и хозяй­ ственных мероприятий.

Таким образом, учет производственных расходов одновременно является и средством их контроля, регу­ лирования и управления.

Роль производственного учета непосредственно на предприятии определяется прежде всего необходимостью обеспечения принципа экономичности производства.

Целевая направленность форм и методов учета про­ изводственных расходов постоянно изменялась и совер­ шенствовалась в соответствии с потребностями произ­ водства, уровнем техники фиксации и обработки эконо­ мической информации, развитием теории учета и каль­ кулирования себестоимости продукции. В процессе фор­ мирования системного учета затрат на производство его главная задача заключалась в определении общей суммы издержек по их видам, исчислении расходов, отнесенных на изготовление и реализацию продукции, составлении калькуляции фактической себестоимости изделий и ус­ луг. При этом основное внимание уделялось точности учета, повышению его аналитичности. Первой сущест­ венной ступенью процесса развития и упрощения исчис­ ления затрат было применение твердых учетных цен на сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо и другие материальные ресурсы, по которым они списывались на издержки производства'. Отклонения учетных цен от фактической себестоимости этих ресурсов стали выяв-1

1 Такой порядок оценки впервые был рекомендован «Инструк­ цией по учету материалов в промпредприятиях», введенной приказом ВСНХ СССР № 627 от 16 августа 1932 г.

21

расходной документации, т. е. в предварительном поряд­ ке, то после перехода на нормативный метод такой кон­ троль ведется в процессе изготовления не только работ­ никами бухгалтерии, но главным образом производствен-^ ным персоналом.

Известно, что при нормативном методе фактическая себестоимость продукции представляет собой алгебраи­ ческую сумму заранее исчисленных нормативных затрат, отклонений от норм и изменений норм. Нормирование расходов, составление детальных нормативных кальку­ ляций на изделие по составным частям и операциям его изготовления — обязательное условие организации нор­ мативного учета затрат на производство.

Процесс развития нормативного учета к настоящему времени можно разделить на два этапа: в первом выяв­ ление отклонений только по прямым затратам, а во вто­ ром— по прямым и косвенным расходам. Отклонения от нормативов по косвенным расходам на обслуживание производства и управление рекомендуется выявлять пу­ тем сопоставления фактических затрат со сметными. Сметы составляются на основе установленных нормати­ вов (штатных расписаний, норм обслуживания, ставок заработной платы, норм расхода материалов) и обосно­ ванных сметных расчетов1. Этот вариант нормативного метода пока недостаточно разработан. Очевидно, одна­ ко, что принципы нормирования расходов по обслужи­ ванию производства и управлению существенно отли­ чаются от нормирования прямых затрат, так же как и методы выявления отклонений и организация сводного учета таких расходов.

Как видно из нашей и зарубежной литературы, наи­ более законченной и развернутой формой нормативного метода учета является вариант, при котором нормируют­ ся затраты и учитываются отклонения по всем слагае­ мым производственной себестоимости. При других мето­ дах, в том числе учете с переменными нормативами (ди- рект-кост и т. п.), имеют дело с условно-фактической се­ бестоимостью или затратами, условно принимаемыми за фактические.

1 См. Б р а ж н и к А., Щ е г л о в Б. Справочное пособие по бухгалтерскому учету в промышленном предприятии. «Беларусь», 1972, с. 298.

23

Вот как представляет развитие форм и методов ис­ числения производственных издержек на предприятии юдин из ведущих специалистов ФРГ проф. В. Кильгер 1 (см. табл, на стр. 25).

В. Кильгер считает, что учет, при котором норми­ руются прямые затраты и пересчитываются в соответ­ ствии с выполнением производственной программы кос­ венные или общие расходы, нельзя использовать для

что и на основе описываемых профессором Кильгером вариантов стандарт-коста без дополнительных внеси­ стемных расчетов нельзя составить реальную и точную калькуляцию фактической себестоимости. На это указы­ вают и сам профессор Кильгер и ряд других авторов У

Во всех вариантах нормативного учета, применяемого на капиталистических предприятиях, основное внимание уделяется контролю за издержками производства не по объектам калькуляции, а по местам затрат. При этом большая или меньшая часть производственных расходов, которые по условиям нормирования и технике калькули­ рования нельзя отнести прямо на конкретные ее виды, не включается в себестоимость. При варианте с так назы­ ваемыми жесткими, т. е. постоянными, ие зависящими от загрузки производственных мощностей нормативами, от­ клонения по косвенным расходам выявляют только по месту затрат и не относят на изделия и виды работ. Если в учете применяются переменные, в зависимости от степени использования производственных мощностей, нормативы, эти отклонения разлагают на части, зави­ сящие от загрузки оборудования и других основных про­ изводственных фондов и от потребления (расхода) ре­ сурсов. Первая группа издержек в калькуляцию факти­ ческой себестоимости не включается, они списываются на результаты хозяйственной деятельности. С переходом

probleme der Kostenrechnung, Verl. Köln und Opladen, 1966, s. 118— 119.

24

на директ-кост контролируют лишь переменные затраты, а все остальные расходы, в том числе и нормируемые, из калькуляции и расчетов по определению результатов от реализации продукции исключают.

Таким образом, все названные варианты организации учета производственных расходов на основе заранее уста­

системного калькулирования фактической себестоимости.

.Это означает, что, если наш учет затрат на производство будет и далее ориентироваться на одновременное и па­ раллельное получение информации о расходах по видам, местам возникновения и объектам калькуляции, воз­ можности применения на социалистических предприятиях директ-коста или аналогичного ему варианта практи­ чески исключены.

Заслуживает внимания идея использования директкоста в качестве вспомогательной системы оперативного учета прибыли и факторов, непосредственно влияющих на ее величину. В этом отношении представляет интерес проводимый с разрешения министерства финансов Вен­ герской Народной Республики эксперимент по приме­ нению директ-коста на Будапештском радиотехническом

.заводе. Обобщая первые результаты эксперимента, на­ чальник отдела организации учета и делопроизводства министерства доктор Реже Шольц положительно расце­ нивает практику использования директ-коста параллель­ но с действующей системой бухгалтерского учета в новых условиях хозяйствования. Этот метод позволяет оперативнее и с большей степенью детализации анали­ зировать издержки на изготовление и сбыт реализован­ ной продукции, полнее выявлять резервы повышения прибыли и рентабельности1.

Совершенствование действующей системы учета и контроля за затратами на производство должно идти по пути рационализации функционального назначения уче­ та, улучшения его методологии, повышения технического уровня сбора и обработки информации об издержках.

Назначение учета состоит не только в констатации факта нерациональности отдельных видов затрат, но и в

26