Файл: Теслюк, И. Е. Что такое рентабельность.pdf

III. АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Уровень рентабельности предприятия является слож­ ным показателем, синтезирующим результаты хозяй­ ственной деятельности предприятий. В нем находят от­ ражение наиболее важные показатели эффективности производства: повышение производительности труда, улучшение использования основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств, снижение се­ бестоимости продукции, повышение ее качества и т. д. В связи с этим большое значение имеет определение меры влияния факторов в количественном выражении на отклонение рентабельности предприятия по сравнению с планом или с предыдущим периодом. Проведение все­ стороннего анализа рентабельности поможет выявить резервы повышения эффективности производства на конкретном участке, а также будет способствовать уве­ личению отчислений в фонды материального поощрения предприятий.

Основной прием экономического анализа влияния какого-нибудь фактора на изучаемое явление состоит в устранении действия на него всех факторов, кроме того фактора, влияние которого определяется. По этому по­ воду К. Маркс писал: «Результат любой возможной ком­ бинации отыскивается, если последовательно рассматри­ вать каждый из фаК ¥Прр|^Ш д^Щ рннШ , предполагая

5 Е*п''ч.<©-тз;:.е/;чг:~кгп I

остальные постоянными»1. В анализе различают качест­ венные и количественные факторы. Под качественными

мер, выработка валовой продукции на одного работника, себестоимость единицы продукции, удельный вес актив­ ной части основных производственных фондов в общей стоимости основных промышленно-производственных фондов). К количественным факторам относятся показа­ тели, характеризующие объем, размер, масштаб сово­ купности (например, численность рабочих, фонд зара­ ботной платы, стоимость произведенной продукции).

При определении влияния на изучаемое явление ка­ чественного фактора размер количественного принима­ ется на уровне отчетного периода, а при определении влияния количественного фактора величина качественно­ го принимается на уровне базисного периода.

Под отчетным понимается период, который сравни­ вается с базисным (чаще это фактический период).

Под базисным понимается период, который принят за базу сравнения. Обычно в качестве базисного периода используют предыдущий год, последний год минувшей пятилетки или самый высокий уровень, достигнутый когда-либо изучаемым явлением.

Поскольку директивным и фондообразующим в те­ кущей пятилетке является уровень общей рентабельно­ сти, рассмотрим некоторые приемы анализа этого пока­ зателя. При этом вначале проанализируем изменение общей рентабельности в результате изменения величин, образующих уровень данного показателя — балансовой прибыли и среднегодовой стоимости основных производ­ ственных фондов и нормируемых оборотных средств.

■К. М а р к с и Ф. Э н г е л ь с . Соч., изд. 2-е, т. 23, стр. 536—537.

18

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЛИЯНИЯ ПРИБЫЛИ И ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ НА ИЗМЕНЕНИЕ ОБЩЕЙ РЕНТАБЕЛЬНОСТИ

Балансовая прибыль и производственные фонды — это количественные показатели, хотя прибыль сама по себе является качественным результатом хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль на предприятии можно рассматривать как вторичный фактор по отно­ шению к производственным фондам, так как она в опре­ деленной мере является результатом их использования. Поэтому при определении изменения общей рентабель­ ности в результате изменения производственных фондов размер прибыли будем принимать на уровне базисного (планового) периода, а при определении влияния при­ были на совокупное изменение рентабельности средне­ годовую стоимость производственных фондов будем принимать на уровне отчетного периода.

Рассмотрим расчет отклонений общей рентабельно­ сти за два периода на условном примере. Предположим, что мы имеем следующие данные по одному предприя­ тию:

19

бельности в изучаемом периоде за счет изменения сум­ мы балансовой прибыли и среднегодовой стоимости производственных фондов. Для этого сначала определим условную величину общей рентабельности, равную от­

15 000:80 000 X 100= 18,75%.

Если из полученной условной величины общей рен­ табельности вычесть ее базисный уровень (20%), то по­ лучится размер влияния изменения общего объема производственных фондов на совокупное изменение об­ щей рентабельности в исследуемом периоде: 18,75—20= = —1,25 пункта. Следовательно, в результате роста производственных фондов в 1973 году по сравнению с

1972 годом на 6,7% [(80 000:75 000) X 100—100] уровень общей рентабельности снизился за этот же период на 1,25 пункта.

Для определения размера влияния изменения ба­ лансовой прибыли в изучаемом периоде на динамику общей рентабельности нужно из уровня общей рента­ бельности в 1973 году (25%) вычесть условную ее вели­ чину: 25—18,75 = 6,25 пункта. Таким образом, увеличе­ ние балансовой прибыли в изучаемом периоде на 33% привело к росту общей рентабельности на 6,25 пункта.

Суммировав два отклонения общей рентабельности, рассчитанные в результате изменения балансовой при­ были и производственных фондов, получим совокупное изменение общей рентабельности, равное 5 .пунктам:

—1,25 + 6,25 = 5 пунктов.

Подобный анализ общей рентабельности несколько противоречив. Увеличение объема производственных фондов привело к снижению общей рентабельности. Из этого как бы вытекает, что для обеспечения роста об­ щей рентабельности нужно ртремиться к уменьшению

20

размера производственных фондов. Конечно, предприя­ тия должны сокращать производственные фонды, но так, чтобы не наносился ущерб производству, т. е. что­ бы не нарушилось оптимальное соотношение между отдельными их составными частями: основными и оборот­ ными производственными фондами, промышленными и непромышленными основными производственными фон­ дами, активной и пассивной частью основных промышлен­ но-производственных фондов, отдельными позициями основных и оборотных производственных фондов. В этой связи имеет особое значение анализ, с помощью которо­ го определяется влияние на общую рентабельность из­ менения отдельных составных частей производственных фондов. Такой анализ дает возможность вскрыть резервы в улучшении структуры производственных фон­ дов и их излишки, а также выявить резервы увеличения общей рентабельности.

Анализ влияния составных частей производственных фондов на изменение общей рентабельности

Как уже было сказано, в состав' производственных фондов при определении общей рентабельности вклю­ чаются основные производственные фонды и нормируе­ мые оборотные средства, не прокредитованные банком. Изменение каждого из этих показателей приводит к изменению общей рентабельности. Поскольку оба эти показателя — количественные величины, то при опреде­ лении их влияния на изменение общей рентабельности учитывается следующее. От объема основных производ­ ственных фондов при прочих равных условиях зависит величина оборотных производственных фондов. Поэтому при определении размера влияния объема основных про­ изводственных фондов на совокупное изменение общей

21

рентабельности среднегодовые остатки нормируемых оборотных средств, не прокредитованные банком, прини­ маются на уровне базисного периода, а при определении влияния изменения объема оборотных производственных фондов величина основных производственных фондов принимается на уровне отчетного периода.

Определим влияние этих факторов на совокупное из­ менение общей рентабельности. Предположим, что из всей стоимости производственных фондов в 1972 году (см. стр. 19) 56 250 тыс. руб. составляют основные произ­ водственные фонды и 18 750 тыс. руб. — оборотные, в 1973 году соответственно 61 600 тыс. руб. и 18 400 тыс. руб. Рассчитаем вторую условную величину общей рен­ табельности, равную отношению балансовой прибыли в базисном периоде к стоимости основных производствен­ ных фондов в отчетном периоде и оборотных производ­ ственных фондов в базисном периоде, т. е. уровень об­ щей рентабельности в базисном периоде с учетом изме­ нения только основных производственных фондов:

15 000: (61 600+18 750) X 100= 18,67%.

Для получения величины влияния основных произ­ водственных фондов на изменение общей рентабельно­ сти в исследуемом периоде нужно из полученной услов­ ной величины общей рентабельности вычесть ее уровень в базисном периоде:

18,67—20 = —1,33 пункта.

Отклонение общей рентабельности в 1973 году от ее величины в 1972 году вследствие изменения нормируе­ мых оборотных средств получим путем вычитания из первой условной величины вторую условную величину:

18,75—18,67 = 0,08 пункта.

Следовательно, в результате увеличения основных производственных фондов за исследуемый период на

22

5350 тыс. руб. уровень общей рентабельности сократился на 1,33 пункта. Объем нормируемых оборотных средств, не прокредитованных банком, несколько уменьшился (на 350 тыс. руб.). Вследствие этого общая рентабель­ ность незначительно увеличилась (на 0,08 пункта).

Сумма частных изменений общей рентабельности равна ее отклонению в результате изменения общей ве­ личины производственных фондов, рассчитанному выше:

—1,33+0,08 = —1,25 пункта.

Объем основных производственных фондов включа­ ется в расчет общей рентабельности как среднегодовая стоимость промышленных и непромышленных основных производственных фондов. В связи с этим в экономиче­ ском анализе целесообразно выделять из совокупного изменения общей рентабельности частные ее изменения вследствие влияния промышленных и непромышленных основных производственных фондов. При этом при определении влияния первой величины объем непромыш­ ленных основных производственных фондов принимает­ ся на уровне базисного периода (как и остальные вели­ чины, входящие в расчет); при определении влияния вто­ рой величины объем промышленных основных произ­ водственных фондов берется на уровне отчетного перио­ да (остальные величины, кроме той, влияние которой определяется, принимаются на уровне базисного пе­ риода).

Следует заметить, что промышленные основные про­ изводственные фонды предназначены для выполнения производственной программы предприятия в соответ­ ствии с его техническим направлением и играют глав­ ную роль в производстве и выпуске продукции. Сущест­ вование непромышленных основных производственных фондов связано с обслуживанием производственного процесса. В их состав входят основные фонды строитель­ ства, сельского и других непромышленных хозяйств, име-

23