Файл: Учебнометодический комплекс по дисциплине.pdf

Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. От правильности оценки объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия. Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в национальную валюту (по курсу НБ на дату совершения операции. Способы оценки
1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.
2) Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.
3) Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной или восстановительной стоимости суммы износа (амортизации.
4) Твердая учетная цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения. Объектами учета, подлежащими оценке, являются
1. Нематериальные активы. В текущем учете отражаются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости.
2. Основные средства наряду с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в результате переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и направлена на приближение первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
3. Материалы. В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Однако в текущем учете оценка материальных ценностей по фактической себестоимости затруднена, т.к. полную информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет нужно вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости
1) если текущий учет ведется по ценам приобретения (договорные, оптовые, розничные, то фактическая себестоимость равна сумме цен приобретения и транспортно- заготовительных расходов
2) если текущий учет ведется по плановой себестоимости, то фактическая себестоимость определяется как сумма плановой себестоимости и отклонения фактической себестоимости от плановой.
4. Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, материалов, энергии, трудовых ресурсов и т.д.
5. Товары в балансе отражаются по розничным или продажным ценам.
6. Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения отражаются в суммах, вытекающих из содержания хозяйственных операций и подтвержденных первичными документами.

Существуют три метода оценки запасов материальных ресурсов при списании их в производство
1. Метод ФИФО (first-in-first-out) – это оценка материальных ресурсов по их первоначальной стоимости. Применяется такое правило "первая партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются в расход материалы по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д.
2. Метод средней себестоимости.
3. Метод специфической идентификации. Таким образом, в самом общем виде оценка есть способ выражения экономических событий в денежном измерителе.
Первоначальная (историческая) стоимость (себестоимость - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита, и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с МСФО 16 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности. Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.
Амортизируемая стоимость -разность между первоначальной и прогнозируемой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполагает получение экономической выгоды от использования основных средств Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция является заключительным этапом учета затратна производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов. Калькуляции себестоимости позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, выявлять резервы и пути дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции. Различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую и фактическую калькуляции.

Плановые
(сметные)
калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ за отчетный период (год, квартал или иной период. Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода. Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих (текущих) нормах. Провизорная (ожидаемая калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным учета за истекшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратами выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные ожидаемой калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности производства на оставшееся до конца года время. Фактическая (отчетная калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Фактическая себестоимость служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг. Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные, производственные и полные калькуляции Хозрасчетная себестоимость состоит из стоимости товарно-материальных запасов по планово-учетным ценам, фактических затратна оплату труда, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценами суммы общехозяйственных расходов по смете, фактических общебригадных (общецеховых, общефермерских) расходов. Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости материалов от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы. Коммерческая себестоимость (полная) – это производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции.
6. Объект калькулирования – это продукт производства (деталь, изделие, группы однородных изделий, то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
7. Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькулирования, обычно она совпадает с единицей измерения (кг, м, т, ц и т.д.). В процессе производства готовой продукции каждое предприятие сталкивается с проблемой правильной классификации затрат. Это очень важная составляющая управленческого учета. Без неѐ невозможно решать задачи управления затратами на предприятии. Безошибочная классификация является основой для определения реального уровня затрат по объектам управления ими, учета, организации планирования, принятия

решений, анализа и контроля. Но для этого нужно понимать что же можно отнести к затратам, что является расходами и что называется издержками. Неправильное понимание этих понятий может привести к недостоверной управленческой информации, на основе которой будут приниматься нерациональные решения, влекущие отрицательные экономические последствия. Поэтому крайне необходимо рассмотреть все эти понятия. Затраты- это ресурсы, контролируемые субъектом как результат предыдущих событий и от которого ожидается получение в будущем дохода. Они обладают таким свойством как запасоемкость, это значит что они относятся к активам предприятия. Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически обоснованные, которые полностью переносят свою стоимость на реализованную продукцию за этот период. Издержки это совокупность различных видов затратна производство и продажу продукции, работ, услуг в целом или еѐ отдельных частей. Понятие издержки шире понятия затраты. Большинство экономистов подразделяют их на издержки производства и издержки обращения. Таким образом, несмотря на частое употребление этих терминов в качестве синонимов, используемых в обычной речи, они все же принадлежат к группе разнопредметных синонимов, которые обозначают разные понятия, но являются уточняющими друг друга.
Затраты,учитываемые при планировании, контроле и принятии решений регулируемые, нерегулируемые, нормативные, фактические, инкрементные (приростные), релевантные, нерелевантные, альтернативная стоимость, стратегические, нестратегические. Затраты (по МСФО Запасы) рассматриваются со стороны формирования себестоимости. Себестоимость запасов должна включать абсолютно все затраты на приобретение, переработку и все другие затраты, которые были понесены, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Объект учета затрат – это принцип группировки производственных затрат, исходя из целей управления себестоимостью продукции (работ, услуг. В номенклатуру объектов учета затрат следует включать места возникновения затрат, центр ответственности, виды работ, статьи затрат, технологию производства продукции и ее ассортимент. Место возникновения затрат – вид деятельности, производство, цех, участок, бригада, смена, станок сего производительностью. Центр ответственности – это структурное подразделение предприятия, во главе которого находится ответственное лицо (менеджер, руководитель, наделенный персональной, личной ответственностью за результаты и затраты деятельности сегмента, в рамках которого он способен оказывать на них непосредственное управленческое воздействие в пределах предоставленных ему полномочий. На практике говоря о местах возникновения затрат часто используют понятие центр ответственности. Если сравнивать два понятия, то станет очевидно, что и места возникновения затрат и центр ответственности это структурная единица, только рассмотренные под разными углами зрения
 место возникновения затрат – это структурная единица рассмотренная сточки зрения потребляемых этой структурной единицей ресурсов
 центр ответственности – структурная единица, рассмотренная сточки зрения прав на использование ресурсов и ответственности за результаты их использования. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест возникновения затрат. Объект калькуляции это произведенная продукция, работы, услуги, полуфабрикаты, детали, заготовки определенной потребительской стоимости. Номенклатуру объектов калькулирования разрабатывают на каждом предприятии с учетом типа производства, ассортимента продукции, ее сложности, уровня унификации деталей и узлов в изделиях и других признаков, характеризующих принадлежность затрат.

Зачастую объектом калькулирования называют носителем затрат. Учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия) – это отнесение затратна их носители, а именно на продукцию, работы или услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Учет результатов по носителям затрат применяется для определения результата путем сравнения продажной цены изделия и его себестоимости. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит оттого, какую управленческую задачу необходимо решить. Идеальных подходов к классификации затрат не существует. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решения необходима различная информация о затратах. Именно поэтому одним из принципов управленческого учета является принцип – различная классификация затрат – для различных целей управления. Классификацию затрат позволяет выявлять объективно существующие группы затрат, процессы, которые формируют издержки и взаимоотношения между отдельными их частями. Для управленческого учета главное требование классификации затрат – это базирование на признаках, позволяющих дифференцировать затраты в различных аспектах для управления ими. Без правильной классификации нет возможности решать задачи управления затратами на предприятии. Целью классификации затрат является распределение затрат по группам так, чтобы информация, полученная входе учета была полезной для управления и для подготовки финансовых отчетов. Классификация затрат – это способ распределения затрат по группам таким образом, чтобы они несли полезную информацию как внешним пользователям, таки внутренним пользователям. Виды затрат отражены в таблице Таблица 9-Обобщеная классификация затрат Признаки классификации
Категории затрат
По функции управления
1. Производственные
2. Коммерческие
3. Общие и административные По способу отнесения на себестоимость объектов
1. Прямые
2. Косвенные По отношению к объему производства a) Переменные b) Постоянные c) Смешанные По степени усреднения a) Полные (общие) b) Удельные (средние) По значимости для планирования, контроля, принятия решения a) Регулируемые нерегулируемые b) Нормативные и фактические
Затраты по экономическим элементам
Затраты на производство группируются
1) По месту возникновения затрата) по центру ответственности б) по отдельным цехам, участками другим структурным подразделениям
2) По видам затратили способу отнесения на себестоимость продукции (по экономическому содержанию а) по экономическим элементам б) по статьям калькуляции Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затратна производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.
Экономические элементы затрат
1) материальные затраты
2) затраты на оплату труда производственных рабочих

3) отчисления от заработной платы производственных рабочих на социальные нужды
4) амортизация основных средств
5) прочие затраты. Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат за определенный период времени независимо оттого, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой финансовой отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т. д. Однако группировка затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, таки для освещения офиса предприятия, помещения цеха и т. д. В свою очередь в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовления разных изделий в разных количествах. На вопрос куда, на какие цели ив каком объеме израсходованы ресурсы отвечает группировка затрат по статьям классификации. К статьям калькуляции относится
1) сырье и материалы за вычетом возвратных отходов
2) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих
3) отчисления от заработной платы производственных рабочих на социальные нужды
4) накладные расходы. Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений, установить по каким направлениям надо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затратна производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Для расчета себестоимости произведенной продукции и определения дохода затраты делятся на
1) Входящие и истекшие.
2) Прямые и косвенные.
3) Основные и накладные.
4) Производственные и внепроизводственные.
5) Одноэлементные и комплексные. Входящие – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и должны приносить доход в будущем. В балансе входящие затраты отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров. Истекшие - средства, которые были израсходованы в течение отчетного периода и потеряли способность приносить доход в будущем. Синонимом истекших затрат является понятие расходы. Расходы это часть затрат, понесенных предприятием с целью получения дохода. Входящие затраты постепенно переходят в состав истекших затрат.
2) В зависимости от способов отнесения затратна себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные затраты. Прямые затраты - связаны с производством одного вида продукции и прямо относятся на тот или иной объект калькуляции в момент их совершения или начисления на основании первичных

документов. Размер прямых затратна единицу продукции практически не зависит от объема производства. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих. Косвенные затраты – связаны с производством нескольких видов продукции и распределяется между объектами калькуляции пропорционально соответствующей базе. К косвенным расходам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д.
3) Исходя из роли в технологическом процессе изготовления продукции затраты делятся на основные и накладные. К основным расходам относят все виды ресурсов, потребление которых связано с технологией производства и выпуском продукции. К ним относят предметы труда в виде сырья, материалов, полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт топливо и энергия на производственные нужды амортизация основных средств производственного назначения оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих и другие. Накладные расходы – расходы на организацию, обслуживание и управление производством. Производственные накладные расходы включают в себя все расходы, связанные с обслуживанием и управлением производства за исключением стоимости живого труда, основных материалов и других прямых расходов. Поэтому к ним относятся все расходы на непроизводственную рабочую силу, на вспомогательные материалы, косвенные производственные расходы.
4) Производственные и непроизводственные затраты. Производственные затраты затраты, входящие в себестоимость продукции) – запасоемкие затраты, они связаны с производством готовой продукции и незавершенным производством до момента реализации и состоят из трех элементов а) прямые материальные затраты б) прямые затраты на оплату труда в) производственные накладные расходы Непроизводственные – затраты, которые нельзя проинвентаризировать, их еще называют расходами отчетного периода, т.к. их размер зависит не от объема производства, а от длительности процесса производства. К ним относят а) общие и административные расходы б) расходы по реализации продукции
5) Одноэлементные и комплексные расходы. Одноэлементными называют затраты, которые поданному предприятию не могут быть разложены на слагаемые. Поэтому принципу построена классификация затрат по экономическим элементам в таблице. В соответствии с НСФО затраты группируются последующим экономическим элементам Таблица Классификация затрат по экономическим элементам Материальные затраты Стоимость материалов, необходимых для производства продукции Затраты на оплату труда Оплата труда производственных рабочих, включая премии за производственные результаты, стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты Отчисления на социальное страхование Социальный налог, отчисления в фонд социального страхования Износ основных средств Начисленная амортизация по основным средствами нематериальным активам. Прочие затраты Расходы, неучтенные в перечисленных статьях Управление затратами Одной из задач управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений и

своевременное доведение этой информации до руководства предприятия. Поскольку управленческие решения обращены на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. Для принятия решений выделяют следующие виды затрат
1) Постоянные и переменные.
2) Затраты и доходы, принимаемые и не принимаемые в расчет.
3) Устранимые и неустранимые затраты
4) Безвозвратные затраты
5) Вмененные (альтернативные затраты)
6) Инкрементные (приростные) и маржинальные (предельные) затраты и доходы Постоянными называют затраты, которые не зависят от изменения объема производства. К ним можно отнести арендную плату, повременную форму оплаты труда. Переменные затраты – находятся в прямой зависимости от объема производства. Например, расходы сырья, материалов, топливо, электроэнергии на технологические цели, сдельная заработная плата производственных рабочих и другие. Одним из сложных процессов на предприятии, занимающимся производством продукции является процесс управления материалами, подходы к его управлению представлены на рисунке. Рисунок 6 - Управление материальными запасами Плановое управление включает процедуры поддержания запаса каждого вида сырья и материалов, покупных деталей и вспомогательных материалов, необходимых для производства данного продукта. Чрезмерное образование запасов приводит к увеличению ресурсов в обороте и замедлению их оборачиваемости, к снижению дохода на вложения в оборотные средства, повышению суммы налога на имущество. Группировка текущих затрат осуществляется по элементами статьям калькуляции. Состав затрат, включаемый в издержки производства или обращения, регламентирован положением о составе затрат. Данное положение имеет своей целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость на предприятиях всех форм собственности и видов деятельности. Необходимость группировки затрат по элементам обусловлена потребностью получить информацию, позволяющую ответить на вопрос, что и сколько затрачено в отчетном периоде на изготовление конкретного объекта. Затраты, формирующие себестоимость, группируются последующим элементам
1) материальные затраты
2) затраты на оплату труда
1) отчисления на социальные нужды
2) амортизация основных средств и нематериальных активов определение и поддержание оптимального уровня капиталовложений вовсе виды запасов от сырья до готовой продукции. Главная цель управления запасами Управление запасами – это функциональная деятельность, цель которой довести общую сумму ежегодных затратна содержание запасов до минимума при условии удовлетворительного обслуживания клиентов.

3) прочие затраты (налоги, сборы, платежи по обязательному страхованию имущества и др) Для контроля за работой предприятия и его подразделений необходима другая группировка – по статьям затрат. Она отвечает на вопрос, на что произведены затраты, и дает таким образом возможность подсчитать расходы по местам их возникновения. Типовая номенклатура статей затрат включает следующие статьи
1) сырье и материалы
2) возвратные отходы (вычитаются
3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
4) топливо и энергия на технологические цели
5) заработная плата производственных рабочих
6) отчисления на соцстрах
7) расходы на подготовку и освоение производства
8) общепроизводственные расходы
9) общехозяйственные расходы
10) потери от брака
11) прочие производственные расходы Итого производственная себестоимость продукции
12) расходы на продажу готовой продукции Всего полная себестоимость продукции = производственная себестоимость + расходы на продажу.