Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Стандартные и социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц).pdf

В договоре кредитования должны содержаться условия, которыми предусмотрено, что кредит предназначается только для приобретения вышеуказанного имущества, если такие условия отсутствуют, то в предоставлении имущественного вычета налогоплательщику будет отказано. [27]

Письмом ФНС России от 22.08.2014 № ЕД-4-3/13894@ определено, что «имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, по которым предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом». [23]

Пример 10. Шмелев А.А. взял кредит в банке на приобретение жилья. Сумма кредита составила 1 900 000 рублей, начисленные проценты – 500 000 рублей. На кредитные средства была приобретена незавершенная строительством квартира стоимостью 1 900 000 рублей. Шмелевым А.А. произведена отделка квартиры, расходы по которой составили 300 000 рублей.

К имущественному вычету Шмелев А.А. может предъявить стоимость приобретенной квартиры и расходы по отделке:

1) 1 900 000 + 500 000 = 2 400 000 рублей

Но по расходам в части приобретения недвижимости установлено ограничение 2 000 000 рублей, что и составит вычет, который получит Шмелев А.А.. Проценты по кредиту будут приняты к имущественному вычету в полном размере.

2) (2 000 000 + 500 000) * 13% = 325 000 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая возврату.

Имущественный вычет на строительство и приобретение имущества, а также на проценты по целевому кредиту налогоплательщик может получить двумя способами. Первый способ предполагает обращение налогоплательщика о возмещении по окончании налогового периода в налоговый орган.

При использовании второго способа налогоплательщик также обращается в налоговый орган, но может это сделать до окончания налогового периода, и получает уведомление установленной формы. Уведомление передается работодателю вместе с заявлением на предоставление вычета. В таком случае вычет предоставляется работодателем ежемесячно до полного исчерпания суммы вычета. Если вычет не может быть полностью использован налогоплательщиком в одном налоговом периоде, то остаток вычета переносится на следующие налоговые периоды. [8, с. 248; 15]

Получение имущественного вычета возможно у одного или нескольких налоговых агентов по выбору налогоплательщика. [26]

Пример 11. Воспользуемся условиями Примера 11 и дополним их следующим: Шмелев А.А. обращается в налоговый орган до окончания налогового периода в налоговый орган и получает уведомление в феврале о сумме предоставляемого имущественного вычета 325 000 рублей. Ежемесячная заработная плата Шмелева А.А. 35 000 рублей. Право на другие виды вычета отсутствует.

---

В таком случае Шмелеву А.А. будет ежемесячно предоставляться вычет в размере полученных доходов (в данном случае заработной платы) до того момента, пока он не будет получен полностью.

1) 35 000 * 9 мес. = 315 000 руб. – предоставляемый имущественный вычет с февраля в течение 9 месяцев по октябрь.

В октябре ему будет предоставлен остаток вычета:

2) 325 000 – 315 000 = 10 000 руб.

Итак, с целью получения имущественного вычета налогоплательщик обращается в налоговый орган, предоставляя налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении вычета, а также документы, представленные в Таблице 3. [12, с.49; с.57-58; 21]

Таблица 3.

Документы для подтверждения права на имущественный вычет

Вид имущественного вычета	Необходимые подтверждающие документы
При продаже имущества (если заявляются фактические расходы)	1. Документы, подтверждающие срок владения имуществом 2. Платежные документы, подтверждающие факт расходов на приобретение продаваемого имущества (квитанции к приходным ордерам, кассовые и товарные чеки)
При приобретении имущества (строительства)	1. Договор купли-продажи или строительства 2. Документы, подтверждающие право собственности 3. Справка по форме 2-НДФЛ 4. Платежные документы, подтверждающие факт расходов, связанных с приобретением или строительством
На проценты по целевому кредиту	1. Кредитный или ипотечный договор 2. График погашения кредита 3. Платежные документы, подтверждающие оплту кредита (выписки с лицевых счетов заемщика, квитанции к приходным ордерам) 4. Справка о сумме уплаченных по кредиту процентов

Статья 221 НК РФ предусматривает право налогоплательщика на использование профессионального налогового вычета. Особенности предоставления данного вычета определяются категорией налогоплательщика.

1. Индивидуальные предприниматели, в том числе предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ) и другие лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты); налогоплательщики, получающие доход от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Вычет для данной категории налогоплательщика определяется суммой фактически произведенных и подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением профессиональной деятельности. Если документальное подтверждение расходов невозможно, то вычет предоставляется в размере 20% полученного от предпринимательской деятельности дохода. [3, с.60]

---

НК РФ определено, что «состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения», установленному главой 25 «Налог на прибыль» настоящего Кодекса. [16]

К таким расходам не могут быть отнесены суммы налога на имущество, если данное имущество используется не только для осуществления предпринимательской деятельности. [22]

Пример 10. Индивидуальный предприниматель Антонова Е.Е. предоставляет услуги парикмахера на территории своей квартиры. В течение налогового периода у нее возникли следующие расходы: плата за коммунальные услуги – 95 000 рублей, расходы на материалы – 110 000 рублей, расходы на рекламу – 7 000 рублей. Доход ИП Антоновой Е.Е. составил 650 000 рублей.

Расходы по оплате коммунальных услуг не могут быть приняты в качестве профессионального вычета, т.к. территория деятельности предназначена еще и для проживания. Все остальные расходы принимаются в полном объеме:

1) 110 000 + 7 000 = 117 000 руб. – расходы, которые могут быть приняты в качестве профессионального вычета.

2) (650 000 – 117 000) * 13% = 69 290 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая уплате.

Допустим, ИП Антонова Е.Е. не может подтвердить свои расходы, тогда профессиональный вычет будет предоставлен ей в размере 20% от дохода:

3) 650 000 * 20% = 130 000 руб. – максимальный профессиональный вычет

4) (650 000 – 130 000) * 13% = 67 600 руб. – НДФЛ к уплате.

Таким образом, Антоновой Е.Е. выгоднее использовать вычет в размере 20%, не подтверждая своих расходов.

2. «Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения и вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий и изобретений».

Таблица 4.

Нормативы затрат при предоставлении профессионального вычета

Норматив затрат	Вид осуществляемой деятельности
40%	1. Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного искусства, графики, театрально- и кинодекорационного искусства 2. Создание опер, балетов, музыкальных комедий 3. Создание хоровых, симфонических камерных произведений 4. Создание произведений для духовых оркестров, кино-, теле- и видеофильмов, театра
30%	1. Создание художественно-графических работ, произведений дизайна и архитектуры 2. Создание видео-, теле- и кинофильмов 3. Создание промышленных образцов, за открытия и изобретения (от дохода, полученного за первые 2 года использования)
25%	1. Создание других музыкальных произведений
20%	1. Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка 2. Исполнение произведений литературы 3. Создание научных трудов и разработок

---

Профессиональный вычет для таких налогоплательщиков равен сумме фактических произведенных и подтвержденных расходов. [3, с.60] В случае невозможности документального подтверждения расходы принимаются процентном отношении к полученному доходу в размерах, определенных Таблицей 4. [30]

Пример 11. Рыбкиным И.И. была написана пьеса для драматического театра. За нее он получил вознаграждение в размере 300 000 рублей, расходы, понесенные при создании литературного произведения он подтвердить не может. В таком случае Рыбкин А.А. имеет право на получение профессионального вычета в размере 20%:

1) 300 000 * 20% = 60 000 руб. – сумма профессионального вычета.

2) (300 000 – 60 000) * 13% = 31 200 руб. – сумма НДФЛ, подлежащая уплате.

Индивидуальным предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой профессиональный вычет предоставляется после окончания налогового периода. При обращении в налоговые органы одновременно подается заявление на предоставление вычета и декларация.

Лица, оказывающие услуги по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения обычно получают вычет у налоговых агентов. Если услуги оказываются, а вознаграждения выплачиваются физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами, налогоплательщику за получением вычета нужно обратиться в налоговые органы. [12, c.76-78

Зарубежный опыт предоставления вычетов по налогу на доходы физических лиц. Назначение налоговых вычетов для государственного регулирования социально-экономических процессов

Практика налогообложения доходов физических лиц широко распространена в зарубежных странах. Налоговыми системами других государств также как и в России предусмотрено право налогоплательщиков на использование разнообразных вычетов. Опыт предоставления вычетов рассмотрим на примере трех стран: Соединенные штаты Америки (США), Германия и Великобритания.

---

США. Вычеты в США делятся на две группы:

1. Стандартные скидки предоставляются в виде необлагаемого минимума, необлагаемого минимума на иждивенца, стандартной скидки для одиноких лиц, семейных пар, главы семьи, дополнительной скидки для лиц старше 65 лет и инвалидов.

Необлагаемый минимум представляет собой индивидуальную налоговую льготы для всех категорий налогоплательщиков. Для одиноких налогоплательщиков в возрасте до 65 лет он составляет 5 500 долларов США в год, для совместно заполняющих декларацию супругов – 10 000 долларов США, для главы семьи, не имеющего супруга, воспитывающего детей или содержащего родителей – 7 150 долларов США. Сумма стандартных вычетов предоставляется в размере не более 50% от полученного дохода [1, с.74; 11, c.31]

Таким образом, необлагаемый минимум имеет сходство с российскими стандартными вычетами, предоставляемыми точно также в виде фиксированной суммы для разных категорий граждан.

2. Детализированные вычеты включают:

- взносы в благотворительные фонды;

- проценты по ипотечному кредиту на 1-е и 2-е место жительства;

- медицинские расходы (в пределах 7,5% от облагаемого дохода);

- расходы по переезду на новое место жительства;

- расходы, связанные с повышением квалификации;

- деловые издержки, связанные с получением дохода (оплата транспорта, связи)

- убытки от несчастных случаев, не возмещаемые страховкой. [14, с.94; 4, с.105; 29]

Нужно отметить, что налогоплательщики в США имеют право уменьшить федеральный НДФЛ на сумму местных налогов и налогов, уплаченных властям штата. [14, с.94]

Германия. Также как и в США в Германии для налогоплательщиков предусмотрен необлагаемый минимум: одинокие налогоплательщики не платят НДФЛ с дохода в размере 7664 евро в год, семейные пары – с дохода в 15328 евро в год.

Весомым налоговым вычетом является вычет церковного налога. Он предназначен для всех категорий налогоплательщиков и не имеет ограничений. [4, c.108]

Для семей с детьми, в том числе приемными, предусмотрена свободная от налогообложения сумма – на каждого ребенка предусмотрено 304 евро месяц. [5, c.326]

Также в качестве вычетов принимаются:

- затраты на повышение квалификации;

- расходы на профессиональное обучение налогоплательщика (до 4000 евро в год);

- пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5% от суммы дохода);

- расходы на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5% от суммы доходов);

- непредвиденные расходы (в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи). [13, c.117; 14, с. 105-106]

---